Вопрос: Как сейчас учитывать расходы на ремонт основных средств? Признаются ли в целях налогообложения расходы на ремонт основных средств стоимостью менее 10 000 рублей?

Как сейчас учитывать расходы на ремонт основных средств? Признаются ли в целях налогообложения расходы на ремонт основных средств стоимостью менее 10 000 рублей?

Ремонт основного средства осуществляется с целью его поддержания в рабочем состоянии. Ремонт может быть текущим, средним или капитальным.

Текущий ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования и поддержанию их в рабочем состоянии, а также работах по устранению мелких повреждений, неполадок, дефектов и неисправностей и по замене быстроизнашивающихся деталей и деталей, вышедших из строя. Текущий ремонт может проводиться в течение года неоднократно.

Средний ремонт делается с той же целью, что и текущий: он нужен, чтобы основные средства не изнашивались раньше времени. Отличие среднего ремонта от текущего в том, что он проводится реже (как правило, раз в год). При этом в ремонтируемом объекте заменяют часть основных деталей.

При капитальном ремонте производится замена или восстановление изношенных деталей, конструкций, узлов на новые, ремонт базовых и корпусных деталей, сборка и регулирование агрегата и в некоторых случаях его испытание. Данный ремонт производится, чтобы восстановить функционирование объекта основных средств.

Согласно п.1 ст.260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. При этом согласно п.1 ст.257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Как следует из определения, квалификация средства как основного теперь не зависит от того, используется оно более или менее одного года, стоит больше или меньше 10 000 руб. Это влияет только на признание основного средства амортизируемым. Теперь главной отличительной особенностью основного средства является использование его в качестве средства труда. Средство труда - это орудия производства, с помощью которых воздействуют на предмет труда. Предметом труда признается то, на что направлен труд человека для производства материальных благ. Например, в состав прочих расходов в целях налогообложения прибыли будут включаться затраты на ремонт принадлежащего организации кассового аппарата, стоимость которого менее 10 тыс. руб., который для целей налогообложения признаются теперь основным (но неамортизируемым) средством. Таким образом, если основное средство (независимо от того, является оно амортизируемым или нет) подпадает под определение, данное в п.1 ст.257 НК РФ, затраты на его ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются в целях налогообложения прибыли.

В налоговом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом всех произведенных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ремонтом собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Расходы на ремонт основных средств в целях налогообложения прибыли признаются учетом ст. 252 НК РФ.

Материал подготовлен отделом

налогообложения юридических лиц

УМНС России по Смоленской области

14 июля 2003 г.