Постановление Арбитражного суда Смоленской области от 8 апреля 2004 г. N А-62-4071/2002 Об уменьшении суммы взыскании пени и налоговых санкций (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Смоленской области
от 8 апреля 2004 г. N А-62-4071/2002
(извлечение)

Межрайонная Инспекция МНС России N 6 по Смоленской области (далее Инспекция) обратилась в суд с заявлением о взыскании с предпринимателя М налогов, пени и налоговых санкций в сумме 48 683 руб.

Решением суда от 29.10.2002 г. требований Инспекции удовлетворены в полном объеме.

Предприниматель М обратился с апелляционной жалобой считает, что в 1999-2001 г.г. он как частный предприниматель не был включен в число плательщиков налога с продаж, платежей во внебюджетные фонды, единого социального налога, а также НДС: просит отменить решение от 29.10.2002 г. и отказать Инспекции в удовлетворении ее требований.

Инспекция считает решение суда от 29.10.2002 г. законным и обоснованным, доначисление налогов, пени и применение налоговых санкций произведено за 2001 год, т.е. период, когда в соответствии с действующим законодательством (ст.ст.143, 146, 235 НК РФ, Закон Смоленской области от 29.12.1998 г. N 41-з) предпринимателя являлись плательщиками налога с продаж, налога на добавленную стоимость и единого социального налога; просит оставить оспариваемое решение суда без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Рассмотрев дело, по правилам - ст. 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда от 29.10.2002 г подлежит частичному изменению.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя М, в результате проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что ответчиком совершены налоговые правонарушения, выразившиеся в:

- неуплате налога на добавленную стоимость (далее НДС) за 2001 год в размере 14 672 руб. (нарушение п.1 ст. 174 НК РФ), за неуплату налога в порядке ст.75 НК РФ начислены пени в размере 4 715 руб. 68 коп.;

- непредставлении налоговых деклараций по НДС за 1 - 4 кварталы 2001 года (нарушение п.5 ст. 174 НК РФ);

- неуплата налога с продаж за 2001 год в размере 4 402 руб. (нарушение п.1 ст.6 Закона Смоленской области от 29.12.1998 г. N 41-з "О налоге с продаж"), за неуплату налога в порядке ст.75 НК РФ начислены пени в размере 1 538 руб. 64 коп.;

- непредставление налоговых деклараций по налогу с продаж за 1-4 кварталы 2001 года (нарушение п. 3 ст. 5 Закона Смоленской области от 29.12.1998 г. N 41-з "О налоге с продаж");

- занижение налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц за 2001 год, в связи с чем доначислен налог в размере 1 443 руб.;

- занижение налогооблагаемой базы по единому социальному налогу за 2001 год, в связи с чем доначислен налог в размере 2 531 руб. (в том числе в ПФ РФ - 2 132 руб., в Тер.ФОМС - 377 руб., Фед. ФОМС - 22 руб.); (акт выездной налоговой проверки N 227 от 28.06.2002 г., решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля N 283 от 18.07.2002 г.).

Решением Инспекции N 145 от 20.08.2002 г. предприниматель М привлечен к налоговой ответственности по:

- п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере за неуплату НДС - 2934 руб., налога на доходы физических лиц - 288 руб. 60 коп., единого социального налога - 506 руб. 20 коп. (в том числе в ПФ РФ - 426 руб. 40 коп., в Тер.ФОМС - 75 руб. 40 коп., Фед.ФОМС - 4 руб. 40 коп.);

- п.1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере за непредставление налоговой декларации за 4 квартал 2001г. по НДС - 620 руб.; по налогу с продаж - 149 руб.;

- по п.2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере за непредставление налоговой декларации за 1, 2, 3 кварталы 2001 г. по НДС - 11 367 руб.; по налогу с продаж - 3409 руб.;

ответчику предложено уплатить в бюджет доначисленные суммы налогов и пени; п.3.1 указанного решения Инспекции ответчику было предложено в 5-дневный срок в добровольном порядке уплатить налоги, пени и налоговые санкции; поскольку данные суммы в бюджет не поступили, Инспекция обратилась в суд с настоящим заявлением.

Суд апелляционной инстанции считает законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению требования Инспекции в части взыскания налогов в размере 21 505 руб. 43 коп. налогов (в том числе НДС - 14 672 руб., налог с продаж 4 402 руб., единый социальный налог - 1 391 руб., налог на доходы физических лиц - 1 040 руб. 43 коп.) и пени 6 319 руб. 21 коп. (в том числе по НДС - 4 715 руб. 68 коп., по налогу с продаж - 1 538 руб. 64 коп., по единому социальному налогу - 37 руб. 12 коп., по налогу на доходы физических - 27 руб. 77 коп.).

Предприниматель М в проверяемый период осуществлял предпринимательскую деятельность (торгово-закупочная деятельность - заготовка и реализация леса-кругляка - том 1 л.д. 10) на основании свидетельства о государственной регистрации от 11.11.1999 г. N 1710, выданного Администрацией Смоленского района.

В соответствии с положениями ст.ст.143, 146, 235 Налогового кодекса РФ, Закона Смоленской области от 29.12.1998 г. N 41-з "О налоге с продаж" ответчик являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, единого социального налога и налога с продаж. Материалами дела подтверждена обязанность уплаты за 2001 год перечисленных налогов в указанных размерах и соответствующих им сумм пеней.

Суд считает, что требований Инспекции в этой части подлежат удовлетворению с учетом сумм налогов, уплаченных ответчиком 20.03.2002 г. (том 1 л.д.110-116), т.к. двойное взыскание недопустимо (налог на доходы физических лиц: по акту проверки 2 485 руб. 43 коп. (19 118 руб. 70 коп. х 13% - том 1 л.д.11) минус уплата 1 445 руб.; единый социальный налог по акту проверки 4 359 руб. (19 118 руб. 70 коп. х 22,8% - том 1 л.д.11) минус уплата 2 968 руб.).

Требование о взыскание пеней подлежит удовлетворению в части, соответствующей взысканным суммам налогов.

Довод Инспекции о том, что часть уплаченных 20.03.2002 г. сумм зачтены предпринимателю М в счет авансовых платежей за 2002 год отклоняется судом, т.к. не представлено нормативных и документальных доказательств обоснованность такого зачета.

Суд считает правомерным привлечение предпринимателя М к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС, по п.п.1, 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций за 1-4 кварталы 2001 года по НДС и налогу с продаж.

Однако, согласно п.6 ст. 108 НК РФ принятие окончательного решения по делу о налоговом правонарушении относится к компетенции суда.

В соответствии со ст. 112 НК РФ при назначении наказания суд обязан учитывать обстоятельства смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Суд, оценивает первичность допущенного налогового правонарушения, совершение правонарушение в период изменяющегося налогового законодательства (предприниматели включены в число плательщиков НДС только с 2001 г.), как обстоятельства, смягчающие ответственность, и применяя п. 3 ст. 114 НК РФ, снижает размер штрафов, подлежащих взысканию до общей суммы 600 руб. (в том числе по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС - 200 руб.; по п.1 ст. 119 НК РФ по НДС - 50 руб., по налогу с продаж - 50 руб.; по п.2 ст.119 НК РФ по НДС - 200 руб., по налогу с продаж - 100 руб.).

В остальной части требования Инспекции подлежат отклонению.

Предприниматель М привлечен Инспекцией к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Учитывая что,

- согласно решению N 213 от 29.05.2002 г. выездной налоговой проверкой охватывался период деятельности ответчика с 01.01.1999 г. по 01.05.2002 г. (том 1 л.д. 33);

- выездная налоговая проверка закончена 28.06.2002 г. (справка о проведенной проверке - том 1 л.д. 34; посл. абзац ст. 89 НК РФ), акт выездной налоговой проверки N 227 составлен 28.06.2002 г. (том 1 л.д.10-19);

- сутью дополнительных мероприятий налогового контроля фактически являлось ожидание наступления срока платежа налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2001 год (решение о проведение дополнительных мероприятий налогового контроля индивидуального предпринимателя N 283 от 18.07.2002 г.- том 1 л.д. 21-22); по результатам данных дополнительных мероприятий Инспекцией сделан вывод о неуплате предпринимателем М указанных налогов и о привлечении его к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ; суд считает, данное привлечении к налоговой ответственности (за пределами налоговой проверки) незаконным, а требования о взыскании этих санкций не подлежащим удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 268-271 Арбитражного процессуального Кодекса РФ, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Смоленской области от 29 октября 2002 г. по делу А-62-4071/2002 изменить.

Взыскать с предпринимателя М в доход бюджета 28 424 руб. 64 коп. (в том числе налогов 21 505 руб. 43 коп., пени 6 319 руб. 21 коп., налоговых санкций 600 руб.), а также в доход федерального бюджета 1 237 руб. государственной пошлины.

В остальной части в удовлетворении требований Межрайонная Инспекция МНС России N 6 по Смоленской области отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее постановление в течении двух месяцев после вступления его в законную силу в кассационную инстанцию - Федеральный арбитражный суд Центрального округа (г.Брянск), кассационная жалоба подается через Арбитражный суд Смоленской области.