Постановление Арбитражного суда Смоленской области от 25 мая 2005 г. N А-62-9020/2004 О защите прав налогоплательщика по спору о правомерности применения налоговых вычетов по ЕСН. Указано, что условием применения налоговых вычетов является факт начисления страховых взносов, а не факт их уплаты. При этом учтено, что уплата страховых взносов за соответствующий отчетный (расчетный) период производится позднее сроков, установленных законом для представления расчета по ЕСН (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Смоленской области
от 25 мая 2005 г. N А-62-9020/2004
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 31 августа 2005 г. N А-62-9020/2004 настоящее постановление оставлено без изменения

Резолютивная часть постановления оглашена 5.05.2005 г.

Мотивированный текст постановления изготовлен 25.05.2005 г.

Решением от 2.02.2005 г. по Делу N А-62-9020/2004 Арбитражный суд Смоленской области взыскал с ОАО "П "Р" в доход бюджета 7878 рублей налоговых санкций и в доход федерального бюджета РФ госпошлину в сумме 393 руб. 91 коп. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 1 по Смоленской области, являющаяся правопреемником Межрайонной ИМНС России N 1 по Смоленской области, просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований в отношении единого социального налога и принять новое решение по делу.

Свои доводы заявитель жалобы мотивирует тем, что фактически налогоплательщик применяя налоговый вычет на сумму неуплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ занизил налогооблагаемую базу по ЕСН, тем самым занизил и не уплатил налог в бюджет.

Рассмотрев дело повторно в апелляционной инстанции, заслушав объяснения представителей сторон, исследовав имеющиеся в деле доказательства и иные материалы, апелляционная коллегия не находит законных оснований для отмены судебного акта первой инстанции, исходя из следующего.

Федеральным законом РФ от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах" внесены изменения в главу 21 Налогового кодекса РФ "Единый социальный налог", согласно которых страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью единого социального налога. Часть этого налога, зачислявшаяся ранее в Пенсионный фонд РФ, направляется в федеральный бюджет и предназначается для выплаты базовой части трудовой пенсии.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду глава 24 Налогового кодекса РФ

Согласно ст. 9 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ.

Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд, и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 243 НК РФ).

Порядку применения вычетов по единому социальному налогу посвящена ст. 243 НК РФ, положения которой должны рассматриваться в системной взаимосвязи.

В частности, пунктом 2 данной правовой нормы определено, что налогоплательщики вправе уменьшить сумму единого социального налога (сумму авансового платежа по налогу) именно на начисленные пенсионные взносы (авансовых платежей по страховому взносу) за этот же период.

Вместе с тем, в соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ (в редакции Федерального закона РФ от 31.12.2002 г. N 196-ФЗ, действовавшем в проверяемом периоде) в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога.

Таким образом, условием применения налоговых вычетов является факт начисления страховых взносов, а не факт их уплаты.

Из анализа п. 2 ст. 243 НК РФ и п. 2, 6 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" следует, что уплата страховых взносов за соответствующий отчетный (расчетный) период должна быть произведена позднее сроков, установленных законом для представления расчета по единому социальному налогу в налоговые органы.

В частности, декларация по страховым взносам за расчетный период представляется страхователями в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, а уплата страховых взносов за соответствующий расчетный период должна быть произведена не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета за расчетный период (т.е. не позднее 15.04.2004 г.).

В данном случае за 2003 г. уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должна быть произведена налогоплательщиком не позднее 1.02.2004 г.

Таким образом, срок уплаты Ответчиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за 2003 г. на момент подачи им налоговой декларации по ЕСН (16.01.2004 г.) еще не наступил.

Согласно налоговой декларации Ответчика по ЕСН за 2003 г., представленной в налоговый орган 16.01.2004 г., налоговый вычет правомерно применен им в сумме 44768 руб. 64 коп.

Апелляционная коллегия считает, что суд первой инстанции исследовал все имеющиеся в деле документы, дал им правильную юридическую оценку и принял обоснованное решение, полно мотивировав свои доводы.

Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:

1. Решение Арбитражного суда Смоленской области от 2.02.2005 г. по Делу N А-62-9020/2004 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

2. Постановление может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального Арбитражного суда Центрального округа.