Вопрос: Включение в состав внереализационных расходов затрат по уплате штрафов за нарушение условий договорных обязательств? (официальный сайт УМНС РФ по Смоленской области, раздел "Помощь налогоплательщику", сентябрь 2006 г.)

Вопрос: В каких случаях следует включать в состав внереализационных расходов затраты по уплате штрафов за нарушение условий договорных обязательств?

Согласно положениям ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль организаций, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на велечину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой. Пунктом 1 ст. 265 Кодекса определено, что в состав внереализационных ресурсов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализаций. В соответствии с п. п. 13 п. 1 ст. 265 Кодекса к таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Следовательно, для включения сумм штрафов в состав внереализационных расходов налогоплательщику необходимо подтвердить эти суммы соответствующими документами и доказать, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п. 1 ст. 393 Гражданского кодекса Российской Федерации должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. По смыслу данной нормы кредитор должен доказать не только факт причинения ему убытков, но и наличие причинной связи между ненадлежащим исполнением должником обязательств и причененными убытками. Таким образом, нельзя признать обоснованными включение штрафов в состав внереализационных расходов только на основании условий договора, а также актов и счетов-фактур, не содержащих объективных данных, подтверждающих нарушение договорных обязательств. Согласно п. 5 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при выполнение работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). При этом, в соответствии с п. 4 ст. 172 Кодекса, вышеназванные вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от работ (услуг), но не позднее одного года с момента возврата. Возмещение НДС, в случае выставления штрафов за некачественное выполнение услуги, Налоговым кодексом не предусмотрено.

Отдел налогообложения прибыли (дохода)