Вопрос: Возникает ли у организации обязанность по уплате налога на прибыль и налога на добавленную стоимость при безвозмездной сдачи в аренду части торгового зала? (официальный сайт УМНС РФ по Смоленской области, раздел "Помощь налогоплательщику", август 2006 г.)

Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю и применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Кроме того, организация безвозмездно сдает в аренду часть площади торгового зала. Таким образом, возникает ли у организации обязанность по уплате налога на прибыль и налога на добавленную стоимость при безвозмездной сдачи в аренду части торгового зала.

Понятие договора безвозмездного пользования дано в главе 36 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 689 ГК РФ предусмотрено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользоваться данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

При этом у налогоплательщика - ссудодателя, в качестве которого выступает Ваша организация, предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ.

Что касается обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, то в соответствии со статьей 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг (в том числе услуг по сдаче в аренду имущества) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) у ссудодателя.

Согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.

Отдел налогообложения прибыли (дохода)