Вопрос: Реализация запасных частей юридическим лицам находится не на общем режиме налогообложения, физическим лицам - на ЕНВД. При перемещении запасных частей с оптового склада на розничный на основании накладной на внутреннее перемещение товаров формы ТОРГ N 13 производится восстановление НДС, возмещенного ранее. Необходимо ли составлять внутренний счет-фактуру на сумму восстановленного НДС, или достаточно сделать запись в книгу продаж на основании счетов-фактур. (официальный сайт УМНС РФ по Смоленской области, раздел "Помощь налогоплательщику", январь 2008 г.)

Вопрос: Реализация запасных частей юридическим лицам находится не на общем режиме налогообложения, физическим лицам - на ЕНВД. При перемещении запасных частей с оптового склада на розничный на основании накладной на внутреннее перемещение товаров формы ТОРГ N 13 производится восстановление НДС, возмещенного ранее. Необходимо ли составлять внутренний счет-фактуру на сумму восстановленного НДС, или достаточно сделать запись в книгу продаж на основании счетов-фактур.

Согласно п. 3 статьи 170 суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 вышеназванной  статьи. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с вышеназванным подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Поскольку суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные к уплате в бюджет, или предъявленные к вычету, заявленные в налоговых декларациях, должны быть тождественны суммам, отражаемым в бухгалтерском учете по счетам 19 и 68, а также итоговым данным книги покупок и книги продаж, в соответствии с требованиями Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, данная операция должна быть отражена в книге продаж в порядке аналогичном требованиям п. 16 Правил. Согласно указанному порядку счета-фактуры необходимо зарегистрировать в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению за тот налоговый период, в котором НДС восстановлен в бюджет.

Отдел косвенных налогов

11 января 2008 г.