Вопрос: 1. Необходимо ли удерживать НДФЛ у арендодателя-физлица и у работника организации с суммы, перечисленной арендодателю (физлицу)? 2. Являются ли затраты по найму жилья для работников уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль? 3. Включается ли сумма арендной платы в облагаемую базу для исчисления страховых взносов? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 10(154), октябрь 2012 г.)

Вопрос: В соответствии с трудовым договором организация оплачивает иногородним работникам найм жилого помещения. Работник проживает в квартире со своей семьей. Договоры аренды квартиры заключаются от имени организации с физическими лицами, соответственно выплаты по таким договорам осуществляются от имени организации с ее расчетного счета. 1. Необходимо ли удерживать НДФЛ у арендодателя-физлица и у работника организации с суммы, перечисленной арендодателю (физлицу)? 2. Являются ли затраты по найму жилья для работников уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль? 3. Включается ли сумма арендной платы в облагаемую базу для исчисления страховых взносов?

Оплачивать работнику жилье на новом месте работодатель не обязан, но может. Условие об этом должно быть указано:

- (или) в трудовом договоре с работником;

- (или) в коллективном договоре, если наем работников из других регионов для вашей компании обычное дело.

При этом в договоре может быть прописано, что работодатель арендует работнику квартиру либо что компенсирует последнему расходы на аренду.

1. НДФЛ

При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, оплата организацией за работников и членов их семей расходов по аренде жилого помещения является их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом п. 1 ст. 211 НК РФ суммы такой оплаты, производимой организацией-работодателем, включаются в налоговую базу сотрудников организации и членов их семей.

При получении физическими лицами доходов от сдачи имущества в аренду согласно п. 1 ст. 210 НК РФ возникает доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Таким образом, при выплате арендодателям доходов от сдачи имущества в аренду организация-арендатор признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 и 230 НК РФ, в том числе по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации и по предоставлению сведении о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

2. Налог на прибыль организаций

В соответствии со ст. 131 Трудового кодекса РФ коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

С учетом изложенного, расходы, связанные с оплатой договора аренды квартиры работникам, при условии их документального подтверждения, учитываются для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы.

Такое мнение высказано в письме Минфина РФ от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1.

3. Страховые взносы

Здесь ситуация точно такая же, как и с НДФЛ. По Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" вы имеете право компенсации, связанные с переездом работника, страховыми взносами не облагать. Но о возмещении расходов на жилье в Законе N 212-ФЗ ничего не написано. Поэтому Минздравсоцразвития (так же, как и Минфин с налоговиками) указывает, что не облагаются взносами только компенсации, касающиеся самого переезда работника на новое место, а не проживания (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Однако суды не согласны с таким подходом.

Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3304/12 говорится, что данные расходы произведены в интересах работодателя и не связаны с системой оплаты труда. Они учитывались в общехозяйственных расходах и не включались в фонд заработной платы. Таким образом, оплата организацией арендованного жилья не является доходом работника, а значит, работодатель не должен удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с указанной суммы.

Следует отметить, что ранее суды уже приходили к подобным выводам (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2011 N А70-10656/2010 и от 17.11.2010 N А45-26455/2009, ФАС Уральского округа от 29.10.2007 N Ф09-8769/07-СЗ).

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"

О.И. Языкова