Вопрос: Директор организации в форме ООО является единственным ее участником. Им было принято решение об увеличении уставного капитала ООО на сумму 1000000 руб. за счет средств нераспределенной прибыли. Как отразить в учете организации указанную операцию и будет ли являться сумма такого увеличения уставного капитала ООО доходом ее единственного участника, облагаемым НДФЛ? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 10(154), октябрь 2012 г.)

Вопрос: Директор организации в форме ООО является единственным ее участником. Им было принято решение об увеличении уставного капитала ООО на сумму 1000000 руб. за счет средств нераспределенной прибыли. Как отразить в учете организации указанную операцию и будет ли являться сумма такого увеличения уставного капитала ООО доходом ее единственного участника, облагаемым НДФЛ?

Согласно п. 2 ст. 7, подп. 4 п. 2 ст. 33, ст. 39, ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ООО может быть учреждено одним физическим лицом (гражданином), которое становится единственным участником ООО и вправе принять решение о возложении на себя полномочий единоличного исполнительного органа ООО (директора).

Пункт 2 ст. 17, п. 1 ст. 18, ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ разрешает единственному участнику принять решение об увеличении уставного капитала ООО за счет его имущества.

Такое решение принимается на основании данных бухгалтерской отчетности ООО за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал ООО, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда ООО (абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

На сумму увеличения уставного капитала ООО за счет имущества ООО в данном случае увеличивается номинальная стоимость доли его единственного участника, при этом размер самой доли участника в уставном капитале ООО (100%) не изменяется (п. 3 ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Никаких выплат в денежной или натуральной форме участнику при увеличении уставного капитала за счет имущества общества не производится.

Участник, владеющий долей в уставном капитале ООО, может осуществлять права, вытекающие из владения этой долей, перечисленные в ст. 8, п. 2 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, в частности, право принимать участие в распределении прибыли и право получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

При увеличении уставного капитала за счет имущества общества не происходит изменение долей участников, то есть участник не получает никакого дополнительного объема прав, вытекающих из его владения долей в уставном капитале ООО.

Такое увеличение приводит исключительно к изменению в структуре собственного капитала ООО.

Бухгалтерский учет

Увеличение уставного капитала ООО за счет средств нераспределенной прибыли отражается на дату государственной регистрации изменений, вносимых в устав ООО в связи с увеличением уставного капитала ООО, записью:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 80 "Уставный капитал".

При этом никаких расчетов с единственным участником ООО не производится и в бухгалтерском учете не отражается.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст  209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

Датой получения указанного дохода признается дата передачи дохода в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Поскольку при увеличении номинальной стоимости доли налогоплательщика в ООО в связи с увеличением уставного капитала ООО за счет имущества ООО налогоплательщик не получает от ООО никаких товаров, работ, услуг либо дополнительных имущественных прав, то на основании приведенных норм НК РФ можно сделать вывод, что такое увеличение номинальной стоимости доли участника не приводит к появлению у него дохода в натуральной форме.

В связи с изложенным объекта налогообложения по НДФЛ при увеличении номинальной стоимости доли участника ООО в результате увеличения уставного капитала ООО за счет имущества ООО не возникает.

В пункте 19 ст. 217 НК РФ содержится норма, согласно которой не подлежат налогообложению доходы, полученные от организаций их участниками в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими долей (паев), распределенных между участниками организации пропорционально их доле, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью имущественной доли в уставном капитале.

Поэтому Минфин России и налоговые органы высказывают мнение, что при увеличении уставного капитала за счет иного имущества, кроме переоценки основных средств, у физического лица возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ, а у ООО, соответственно, обязанности исчислить и удержать НДФЛ с полученного дохода либо сообщить в налоговый орган сведения о невозможности удержания НДФЛ.

В то же время имеется арбитражная практика, которая подтверждает, что при увеличении номинальной стоимости долей участников ООО за счет имущества ООО дохода, облагаемого НДФЛ, у плательщиков в этих ситуациях не возникает (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2007 по делу N А26-3819/2007, ФАС Уральского округа от 28.05.2007 N Ф09-3942/07-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.07.2006 N АЗЗ-18719/05-Ф02-3629/06-С1).

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"

Н.Н. Залюбовская