Вопрос: Организация 30.11.2010 на основании договора займа выдала заем физическому лицу (не работнику организации) в сумме 1500000 руб. под уплату 1% годовых. В апреле 2011 года принято решение о прощении долга в сумме 500000 руб. Долг в размере 1000000 руб. заемщиком погашен 31.04.2012, а также погашены проценты, начисленные на дату гашения. Возникает ли материальная выгода, облагаемая НДФЛ, от экономии на процентах в случае прощения долга физическому лицу? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 9(153), сентябрь 2012 г.)

Вопрос: Организация 30.11.2010 на основании договора займа выдала заем физическому лицу (не работнику организации) в сумме 1500000 руб. под уплату 1% годовых. В апреле 2011 года принято решение о прощении долга в сумме 500000 руб. Долг в размере 1000000 руб. заемщиком погашен 31.04.2012, а также погашены проценты, начисленные на дату гашения. Возникает ли материальная выгода, облагаемая НДФЛ, от экономии на процентах в случае прощения долга физическому лицу?

В соответствии с ч. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно ч. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, заимодавец имеет право на получение процентов с заемщика в размере, установленном договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования в месте жительства (нахождения) заимодавца на дату уплаты долга.

На основании ст. 415 ГК РФ кредитор вправе освободить должника от возложенных на него обязательств путем прощения долга. Заимодавец может простить долг как в отношении суммы займа, так и в отношении процентов.

В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

К материальной выгоде относится экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или предпринимателей (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Сумма экономии на процентах для рублевых займов определяется как превышение процентов, исчисленных из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, над процентами по договору (8% х 2/3 - 1 = 4,33%).

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения доходов при получении дохода в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по заемным средствам. Организация как налоговый агент должна на дату гашения займа рассчитать материальную выгоду и исчислить с нее НДФЛ:

((1000000 руб. х 4,33%) : 12 мес. х 17 мес.) х 35% = 21470 руб.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, возникает ли облагаемая НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах в случае прощения долга налогоплательщика.

Официальная позиция Минфина России состоит в том, что при прощении долга материальной выгоды от экономии на процентах не возникает, поскольку возврата займа не производится и проценты не уплачиваются (письмо Минфина России от 01.12.2010 N 03-04-06/6-279).

Таким образом, при прощении организацией части основного долга, а также задолженности по непогашенным процентам с заемщика снимается обязанность по возврату денег. Соответственно, у него появляется возможность распоряжаться такими денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода в денежной форме. Относительно данного физического лица организация должна представить в инспекцию справку о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в отношении НДФЛ с суммы прощенного долга и в отношении исчисленного НДФЛ с материальной выгоды.

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"

О.И. Языкова