Вопрос: В пределах каких норм организация вправе включить в состав материальных расходов по налогу на прибыль убытки от потерь нефти и нефтепродуктов при перевозке железнодорожным, автомобильным, водным видами транспорта и в смешанном железнодорожно-водном сообщении? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 9(153), сентябрь 2012 г.)

Вопрос: В пределах каких норм организация вправе включить в состав материальных расходов по налогу на прибыль убытки от потерь нефти и нефтепродуктов при перевозке железнодорожным, автомобильным, водным видами транспорта и в смешанном железнодорожно-водном сообщении?

Согласно подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

В соответствии с п. 2 постановления Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов" разработка и утверждение естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов осуществляются Минэнерго России по нефти, нефтепродуктам, каменному и бурому углям, торфу и горючим сланцам, альтернативным видам топлива.

Нормы естественной убыли нефти и нефтепродуктов при перевозке железнодорожным, автомобильным, водным видами транспорта и в смешанном железнодорожно-водном сообщении утверждены совместным приказом Минэнерго России N 527, Минтранса России N 236 от 01.11.2010 (далее - Нормы естественной убыли).

Величина норм естественной убыли определяется в зависимости от:

- времени года (осенне-зимнего (с 1 октября по 31 марта) или весенне-летнего (с 1 апреля по 30 сентября) периодов);

- климатической группы (подгруппы) (например, Республика Саха (Якутия), Чукотский автономный округ находятся в 1 климатической группе и 1 подгруппе);

- группы нефтепродуктов (разделение на группы произведено по физико-химическим свойствам, с 1 по 6 группу);

- вида транспорта перевозки (железнодорожный, автомобильный, водный, смешанный железнодорожно-водный);

- продолжительности времени перевозки (сутки, до 10, до 15 суток, свыше 10, свыше 15 суток).

Пунктом 4 примечаний к Нормам естественной убыли установлено, что при перегрузках с одного вида транспорта на другой и/или перегрузке с судна на судно в пути его следования соответствующая норма при перевозке увеличивается на 10% и применяется к перегружаемой массе с учетом п. 5 примечаний к Нормам естественной убыли.

В случае, когда в соответствии с технологией проведения транспортной операции нефть и нефтепродукты 5 и 6 групп должны подогреваться, независимо от периода года применяется норма весенне-летнего периода, увеличенная в зависимости от температуры подогрева:

- от 21 до 30 град. С - в 1,5 раза;

- от 31 до 50 град. С - в 2 раза;

- от 51 град. С и выше - в 3 раза.

При температуре подогрева от 11 до 20 град. С в осенне-зимний период соответствующая норма осенне-зимнего периода увеличивается в 1,5 раза, а норма весенне-летнего периода остается без изменения (п. 5 примечаний к Нормам естественной убыли).

Указанные нормы естественной убыли являются предельными и применяются только в случае фактической недостачи груза

Приказ Минэнерго России N 527, Минтранса России N 236 от 01.11.2010 вступил в силу с. 28.01.2011 (зарегистрирован в Минюсте России 21.12.2010 N 19297, опубликован в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 3, 17.01.2011).

Также необходимо отметить, что с момента вступления в силу данного приказа не применяются на территории РФ:

- постановление Госснаба СССР от 08.06.1977 N 30 "Об утверждении норм естественной убыли нефти и нефтепродуктов при приеме, отпуске, хранении и транспортировании" в части норм естественной убыли нефти и нефтепродуктов при перевозке железнодорожным и автомобильным видами транспорта;

- постановление Госснаба СССР от 26.03.1986 N 40 "Об утверждении норм естественной убыли нефтепродуктов при приеме, хранении, отпуске и транспортировании" в части норм естественной убыли нефти и нефтепродуктов при перевозке железнодорожным и водным видами транспорта;

- постановление Госснаба СССР от 07.08.1987 N 107 "Об утверждении норм естественной убыли бензинов при перевозке морскими судами наливом";

- постановление Госснаба СССР от 25.03.1988 N 25 "Об утверждении норм естественной убыли нефти и нефтепродуктов при перевозке морскими и речными судами наливом".

Таким образом, организация вправе включить в материальные расходы по налогу на прибыль убытки от потерь нефти и нефтепродуктов при перевозке железнодорожным, автомобильным, водным видами транспорта и в смешанном железнодорожно-водном сообщении в пределах Норм естественной убыли. Если данные убытки возникли ранее 28.01.2011, то применяются положения постановлений Госснаба СССР от 26.03.1986 N 40, от 07.08.1987 N 107, от 25.03.1988 N 25.

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"

Н.Н. Залюбовская