Вопрос: Между работником и организацией заключен договор аренды транспортного средства без экипажа. По условиям договора работнику выплачивается арендная плата. Расходы по эксплуатации автомобиля (ГСМ, ремонт, стоянка и др.) оплачиваются организацией дополнительно. Работник в штате числится водителем и использует свой автомобиль при выполнении своих трудовых обязанностей, за которые получает заработную плату. Учитываются ли расходы в виде арендной платы в целях налогообложения прибыли и облагаются ли данные расходы страховыми выплатами? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 9(153), сентябрь 2012 г.)

Вопрос: Между работником и организацией заключен договор аренды транспортного средства без экипажа. По условиям договора работнику выплачивается арендная плата. Расходы по эксплуатации автомобиля (ГСМ, ремонт, стоянка и др.) оплачиваются организацией дополнительно. Работник в штате числится водителем и использует свой автомобиль при выполнении своих трудовых обязанностей, за которые получает заработную плату. Учитываются ли расходы в виде арендной платы в целях налогообложения прибыли и облагаются ли данные расходы страховыми выплатами?

Согласно ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Договор аренды транспортного средства не подлежит государственной регистрации договоров аренды в соответствии со ст. 643 ГК РФ.

При заключении договора аренды транспортного средства, в том числе с работником организации, компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок, предусмотренная постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, не выплачивается.

Арендатором выплачивается арендная плата, размер которой прописывается в договоре. Арендная плата в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров, работ, услуг.

Арендатор своими силами и средствами осуществляет управление арендованным транспортным средством. Своими силами осуществляет коммерческую и техническую эксплуатацию автомобиля.

Таким образом, управление и эксплутационно-техническое обслуживание транспортного средства может осуществляться либо самим арендатором, либо путем привлечения соответствующих работников, которые будут состоять с арендатором в трудовых или договорных (гражданско-правовых отношениях).

В вашем случае арендодатель является штатным сотрудником, с которым заключен трудовой договор. За выполнение своих трудовых обязанностей (в вашем случае обязанности водителя) работник получает заработную плату.

Таким образом, затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства с физическим лицом, в том числе затраты в виде арендной платы, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Все условия признания расходов в целях налогообложения прибыли в соответствии с критериями, изложенными в п. 1 ст. 252 НК РФ, соблюдены (расходы экономически обоснованы и документально подтверждены).

Страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды плата за использование арендуемого имущества, производимая в пользу физического лица, состоящего в трудовых отношениях с организацией-арендатором, не облагается.

В соответствии с ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не относятся к объекту обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Относительно исчисления налога на доходы физических лиц с арендной платы поясняем следующее.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников РФ относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

Организация в силу п. 1 ст. 226 НК РФ является налоговым агентом в отношении доходов, полученных физическим лицом от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, и должна в течение срока действия договора аренды удерживать и перечислять в бюджет сумму налога на доходы физических лиц при выплате арендной платы работнику.

Налоговая ставка в отношении доходов от аренды устанавливается в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"

Т.В. Тюленева