Вопрос: На основании решения общего собрания участников акционерного общества нераспределенная прибыль прошлого года была распределена в фонды: фонд вознаграждения; фонд инвестирования; фонд потребления; фонд ремонта ОС; фонд социальной сферы. Как следует отражать в учете использование фондов? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 1(157), январь 2013 г.)

Вопрос: На основании решения общего собрания участников акционерного общества нераспределенная прибыль прошлого года была распределена в фонды:

- фонд вознаграждения;

- фонд инвестирования;

- фонд потребления;

- фонд ремонта ОС;

- фонд социальной сферы.

Как следует отражать в учете использование фондов?

По общему правилу распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников организации (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Следовательно, направление использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяется решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания.

В соответствии с законом или учредительными документами общества могут за счет чистой прибыли создавать резервные фонды.

Для акционерных обществ создание резервного фонда обязательно в силу п. 1 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ. Он создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

В акционерных обществах в соответствии с уставом могут создаваться следующие резервы:

- фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ);

- фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. 75, 76 Федерального закона N 208-ФЗ);

- иные фонды, создание которых законодательством не предусмотрено.

Экономическое содержание счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" заключается в аккумулировании не выплаченной в форме дивидендов или нераспределенной прибыли, а также прибыли, оставшейся в распоряжении общества на основании решений общего собрания участников, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования. Использование чистой прибыли на производственные расходы нецелесообразно, так как российскими стандартами бухгалтерского учета предусмотрен иной порядок отражения расходов на счетах бухгалтерского учета.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Такие расходы учитываются в составе себестоимости продукции.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся средства, направленные на выплаты социального характера: доплаты к отпускам, материальная помощь, премии, не предусмотренные трудовыми и коллективными договорами, другие. То есть в текущей деятельности организация может учитывать данные расходы в составе прочих, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Такой порядок учета расходов организации рекомендует и Минфин России. В письме от 19.12.2008 N 07-05-06/260 отмечено, что как прочие расходы следует учитывать, в частности, расходы на благотворительную деятельность, расходы на осуществление спортивных мероприятий,организацию отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. Иными словами, расходы, произведенные по решению учредителей за счет чистой прибыли, в бухгалтерском учете будут уменьшать прибыль текущего года.

При осуществлении капитальных вложений (например, приобретении объектов основных средств) оборотные средства организации (деньги на расчетном счете) переходят в состав внеоборотных активов. При этом в бухгалтерском учете приобретение основных средств отражается не в качестве использования нераспределенной прибыли, а в составе имущества в активе бухгалтерского баланса. Движение источников финансирования капитальных вложений в бухгалтерском балансе в настоящее время не отражается. Источником финансирования капитальных вложений, связанных с приобретением объектов основных средств, могут быть либо собственные средства организации - не распределенная на дивиденды или другие цели некапитального характера прибыль, начисленная амортизация по объектам основных средств, либо привлеченные средства. Таким образом, несмотря на то что прибыль организации, распределенная участниками на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована (то есть основные средства будут приобретены), в пассиве баланса этот факт никак не будет отражен.

В бухгалтерской отчетности информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение основных средств, на ремонт основных средств, на социальные нужды, на выплату вознаграждений и др. можно получить только из пояснительной записки, а в бухгалтерском учете - при анализе внутренней корреспонденции счетов: Дебет счета 84 "Фонд использованный" Кредит счета 84 "Фонд созданный".

Аналитический учет использования фондов за счет чистой прибыли общества может быть организован более эффективно через процедуры и функции управленческого учета или анализа хозяйственной деятельности.

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"

О.И. Языкова