Вопрос: В организации Положением об оплате труда и премировании предусмотрена выплата материальной помощи при уходе сотрудников в отпуск в размере месячной заработной платы при условии соблюдения трудовой дисциплины, личного вклада в повышение производительности труда и качества обслуживания клиентов. Учитывается ли такая материальная помощь в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу прибыли, на основании ст. 255 НК РФ? Облагаются ли указанные выплаты страховыми взносами? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 1(157), январь 2013 г.)

Вопрос: В организации Положением об оплате труда и премировании предусмотрена выплата материальной помощи при уходе сотрудников в отпуск в размере месячной заработной платы при условии соблюдения трудовой дисциплины, личного вклада в повышение производительности труда и качества обслуживания клиентов. Учитывается ли такая материальная помощь в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу прибыли, на основании ст. 255 НК РФ? Облагаются ли указанные выплаты страховыми взносами?

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, в целях гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующих требованиям ст. 252 НК РФ, произведенных в пользу работника, в случае, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Пунктом 23 ст. 270 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

По мнению Минфина РФ (письмо от 03.09.2012 N 03-03-06/1/461), единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска при условии, что такие выплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, носят стимулирующий характер, то есть связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ.

С учетом изложенного, такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НКРФ.

Согласно п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, которые не превышают 4000 руб. в год.

Кроме того, в соответствии с подп. "б" и "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи в связи:

- со смертью члена семьи работника (не облагаются в полном объеме);

- с рождением (усыновлением) ребенка - в размере не более 50000 руб. в год на одного ребенка.

То есть законодатели особо выделили два вида материальной помощи со своеобразными условиями обложения страховыми взносами.

Помимо них в течение года работодатель может выдать одному работнику материальную помощь:

- по семейным обстоятельствам;

- к отпуску;

- в связи с бракосочетанием;

- в связи с рождением ребенка;

- на обзаведение хозяйством и др.

Таким образом, льгота (4000 руб.)

должна применяться к общей сумме выплаченной материальной помощи, кроме двух особых случаев, предусмотренных п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"

О.И. Языкова