Вопрос: Как исправить ошибки в бухгалтерском учете? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 11(143), ноябрь 2011 г.)

Вопрос: Как исправить ошибки в бухгалтерском учете?

При ведении бухгалтерского учета налогоплательщики иногда допускают ошибки.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете с 2010 года регулируется новым ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденным приказом Минфина России от 28 июня 2010 г.

В данном ПБУ впервые дано определение ошибки.

Под ошибкой понимается неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.

Согласно ПБУ 22/2010 в бухгалтерском учете ошибки делятся на существенные и несущественные.

Существенная ошибка - ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Исправление ошибок текущего года трудностей не представляет.

Если ошибка выявлена до конца года, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в момент выявления ошибки.

Если ошибка выявлена по окончании года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в декабре этого года.

Если в текущем году обнаружена ошибка, относящаяся к предыдущему году, то для начала вам нужно квалифицировать выявленную ошибку как существенную либо как несущественную.

Если ошибка квалифицируется как несущественная, она исправляется в текущем периоде.

В том месяце, когда ошибка была обнаружена, делаются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета. При этом прибыль (убыток), возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов (расходов) текущего отчетного периода.

Пример 1

В сентябре 2011 года при проведении инвентаризации был обнаружен неучтенный компьютер. Согласно найденным документам компьютер был получен от поставщика в марте 2010 года и в этом же месяце введен в эксплуатацию. Стоимость компьютера - 21000 руб.

По состоянию на 1 сентября 2011 г. в учете на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" числится дебиторская задолженность поставщика компьютера в сумме 21000 руб.

Выявленная ошибка признана несущественной. Поэтому в сентябре 2011 года в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 - 21000 руб. - принят к учету компьютер, полученный от поставщика в марте 2010 года;

Дебет счета 91 Кредит счета 10 - 21000 руб. - стоимость компьютера, введенного в эксплуатацию в марте 2010 года, отражена в составе прочих расходов.

Процесс исправления существенных ошибок прошлых лет более сложный и трудоемкий.

Если речь идет о существенной ошибке предыдущего года, которая выявлена уже после того, как бухгалтерская отчетность за этот год подписана и представлена акционерам (участникам, иным пользователям), но еще до ее утверждения в установленном законодательством порядке, то такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в декабре предыдущего года.

После исправления ошибки ранее представленная отчетность заменяется на исправленную (пересмотренную). При этом в пересмотренной отчетности отражается информация о том, что она заменяет собой первоначальную, а также об основаниях составления пересмотренной отчетности.

Если существенная ошибка предыдущего года выявлена уже после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, тогда ошибка исправляется в текущем периоде .записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Кроме того, бухгалтеру придется пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за соответствующие отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год.

Пересчет сравнительных показателей отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

При этом в бухгалтерской отчетности того года, к которому относится выявленная ошибка, никаких исправлений делать не нужно.

Пример 2

В августе 2011 года было обнаружено, что в 2010 году ошибочно не было отражено списание объектов основных средств, ликвидированных в течение 2010 года по причине физического износа.

Согласно актам на списание, оформленным в 2010 году надлежащим образом, было списано 18 объектов основных средств. Первоначальная стоимость всех списанных объектов - 8000000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000000 руб.

Выявленная ошибка признана существенной.

В августе 2011 года в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет счета 02 Кредит счета 01 - 5000000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 84 Кредит счета 01 - 3000000 руб. - остаточная стоимость списанных объектов отнесена на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Никакие исправления в бухгалтерскую отчетность за 2010 год вносить не нужно. Однако нужно пересчитать сравнительные показатели за отчетные периоды 2010 года, отражаемые в отчетности за 2011 год.

Например, в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) за 2011 год данные о величине прочих расходов за 2010 год придется пересчитать так, как будто ошибки не было и все объекты основных средств были своевременно списаны с баланса. Пересчет этого показателя, естественно, "потянет" за собой пересчет других показателей за 2010 год, отражаемых в отчетности за 2011 год.

Если в течение отчетного года вам пришлось исправлять существенные ошибки предшествующих лет, информацию об этом придется отразить и в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год.

В пояснительной записке обязательно должна быть отражена следующая информация:

1) характер ошибки;

2) сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности (по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо);

3) сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4) сумма корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Т.В. Тюленева,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"