Вопрос: Имеет ли значение для исчисления налога на прибыль факт досрочного прекращения действия кредитных договоров и погашения долговых обязательств? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 11(143), ноябрь 2011 г.)

Вопрос: Имеет ли значение для исчисления налога на прибыль факт досрочного прекращения действия кредитных договоров и погашения долговых обязательств?

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 "Налог на прибыль организаций", признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Согласно абзацу 8 ст. 272 НК РФ в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

В норме п. 8 ст. 272 НК РФ нет зависимости признания расхода в виде процентов в целях исчисления налога на прибыль от фактического начисления и уплаты процентов по займу. Признание процентов в составе расходов увязывается Налоговым кодексом РФ только с периодом действия договора займа, то есть с периодом фактического пользования денежными средствами.

Таким образом, несмотря на фактическое осуществление расходов в момент возврата суммы займа, данные затраты относятся к тем отчетным (налоговым) периодам, в которых действовал договор займа, а потому и прибыль они должны уменьшать именно в этом периоде.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.06.2011 N 17586/10 поддержал позицию налогоплательщика, который применил при исчислении налога на прибыль при досрочном прекращении долгового обязательства п. 8 ст. 272 НК РФ.

Налоговая инспекция обосновывала свою позицию тем, что общество неправомерно включило во внереализационные расходы, отраженные в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год, расходы в виде процентов по долговым обязательствам.

Кроме того, налоговая инспекция посчитала привлечение денежных средств по договорам займа обществом экономически необоснованным, а понесенные им расходы в виде уплаты процентов по кредитным договорам не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности.

Как указал в своем постановлении ВАС РФ, согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Признавая позицию налогового органа необоснованной, суд постановил, что для целей исчисления налога на прибыль имеет правовое значение факт досрочного прекращения действия кредитных договоров и погашения долговых обязательств обществом.

Л.А. Скибина,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"