Вопрос: Предприятие осуществляет два вида деятельности: розничная и оптовая торговля. Подлежит ли налогообложению налогом на имущество имущество от оптовой торговли, если на счет 41.2 "Товары в опте" остаток на начало отчетного периода отсутствует? Как и с какого периода распределяются общехозяйственные расходы: пропорционально товарообороту или валовому доходу? (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, июль 2002 г.)

Предприятие осуществляет два вида деятельности: розничная и оптовая торговля. 1. Подлежит ли налогообложению налогом на имущество имущество от оптовой торговли, если на счет 41.2 "Товары в опте" остаток на начало отчетного периода отсутствует? 2. Как и с какого периода распределяются общехозяйственные расходы: пропорционально товарообороту или валовому доходу?

1. Согласно подпункту 10.2. пункта 10 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 8 июня 1995 г; N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" с организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Законом Хабаровского края от 25.11.98 N 78 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" налог на имущество предприятий не взимается в части имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Организации ведут отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Имущество (в том числе остатки товаров для оптовой торговли на складе), не используемое налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке. В случае если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, то указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

2. До 01.01.2002 распределение общехозяйственных расходов в целях налогообложения прибыли осуществлялось в соответствии с Положениями Инструкции МНС России от 15.06.2000 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее по тексту - Инструкция N 62). В соответствии с п. 1.2.5 Инструкции N 62 прибыль, полученная предприятиями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности от иной деятельности, осуществляемой наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога, подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.п.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, переведенных на уплату единого налога, и от иных видов деятельности в общей сумме выручки. При этом следует иметь в виду, что Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 12.02.2001 N ВГ-6-02/128 дано разъяснение по вопросу порядка применения Инструкции N 62. Названным Письмом, в частности, предусмотрено, что с октября 2000 года при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально размеру выручки по видам хозяйственной деятельности в общей сумме выручки по торговой деятельности используется показатель валовой прибыли. При определении показателя валовой прибыли следует руководствоваться пунктом 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н, согласно которому, начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 год "Отчет о прибылях и убытках" должен содержать числовой показатель "валовая прибыль", который определяется как разность показателей, отраженных по строкам 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Указанные Положения Инструкции N 62 применяются с октября 2000 года. До октября 2000 года по предприятиям, осуществляющим торговую деятельность, для указанных целей применялся показатель товарооборота. С 1 января 2002 года вступила в действие Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно статье 249 Налогового кодекса доходом от реализации для исчисления налога на прибыль признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Таким образом, для предприятий, осуществляющих торговую деятельность, доходом с 1.01.2002 года признается вся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, т.е. товарооборот и выручка от реализации иного имущества и имущественных прав.

Главный специалист

отдела по работе со СМИ

и связям с общественностью