Вопрос: Нашим предприятием взят заем у организации, с которой имеются хозяйственные связи. Заем предоставлен путем оплаты недоимки по НДС и платежей по счетам поставщиков материалов. Учет заемных средств и процентов ведется на отдельном счете. Прочие хоз. операции проходят по счетам 60 и 62, закрываются путем взаимозачета и перечисления денежных средств. На 01.01.2002 г. сумма задолженности по займу составила 710 тыс. руб., а по хоз. операциям - 510 тыс. руб. в пользу нашего предприятия. По учетной политике НДС начисляется на оплаченную продукцию. Облагается ли НДС сумма 510 тыс. руб., отгруженная, но не оплаченная? (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, июнь 2003 г.)

Нашим предприятием взят заем у организации, с которой имеются хозяйственные связи. Заем предоставлен путем оплаты недоимки по НДС и платежей по счетам поставщиков материалов. Учет заемных средств и процентов ведется на отдельном счете. Прочие хоз. операции проходят по счетам 60 и 62, закрываются путем взаимозачета и перечисления денежных средств. На 01.01.2002 г. сумма задолженности по займу составила 710 тыс. руб., а по хоз. операциям - 510 тыс. руб. в пользу нашего предприятия. По учетной политике НДС начисляется на оплаченную продукцию. Облагается ли НДС сумма 510 тыс. руб., отгруженная, но не оплаченная?

В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению услуг займа в денежной форме. Согласно этой норме Кодекса не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость ни сам займ в денежной форме, ни доходы по этому займу.

В случае погашения денежного займа в неденежной форме, т.е. встречными поставками товаров, оказанием услуг, выполненными работами, то этот займ (денежные средства) получаемый организацией - поставщиком товаров, следует квалифицировать как авансовые или иные платежи, получаемые в счет поставок товара, и включить в налоговую базу как суммы, связанные с расчетами по оплате товаров согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, следует иметь в виду, что в случае оплаты заимодавцем счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг) заемщика, право на налоговый вычет возникает в периоде погашения займа.

Специалисты отдела косвенных налогов

УМНС России по Хабаровскому краю