Вопрос: В связи с ликвидацией организации подлежат ли налогообложению ЕСН: - предусмотренная в трудовом договоре выплата 2 окладов в связи с досрочным расторжением договора в связи с ликвидацией организации; - компенсация за отпуск; - выходное пособие в связи с ликвидацией по Трудовому кодексу за 1 месяц, за последующие месяцы? (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, август 2003 г.)

В связи с ликвидацией организации подлежат ли налогообложению ЕСН: - предусмотренная в трудовом договоре выплата 2 окладов в связи с досрочным расторжением договора в связи с ликвидацией организации; - компенсация за отпуск; - выходное пособие в связи с ликвидацией по Трудовому кодексу за 1 месяц, за последующие месяцы?

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 9 статьи 255 НК предусмотренные трудовым договором начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика, включаются в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли.

Учитывая изложенное, предусмотренная в трудовом договоре выплата 2 окладов при досрочном расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации облагается единым социальным налогом.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

В соответствии со статьей 178 ТК при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Таким образом, выплаченные, при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации, увольняемому работнику компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие и выплаты, сохраненные в размере средних месячных заработков, в соответствии со статьей 178 ТК, не облагаются единым социальным налогом.

Начальник отдела единого

социального налога

В.А. Кукушкина