Вопрос: Командировка, связанная с производством, оплачена физическому лицу, не состоящему в штате организации. Она отнесена за счет прибыли. Начисляются ли ЕСН и страховые взносы на стоимость проездных билетов? Облагаются ли подарки сотрудницам к 8 марта? (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, август 2003 г.)

Командировка, связанная с производством, оплачена физическому лицу, не состоящему в штате организации. Она отнесена за счет прибыли. Начисляются ли ЕСН и страховые взносы на стоимость проездных билетов? Облагаются ли подарки сотрудницам к 8 марта?

1. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе компенсационные выплаты, связанные с командировочными расходами.

Порядок и условия командирования работников, а также нормы возмещения командировочных расходов установлены ст. 168 Трудового кодекса РФ, Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62, Постановлением Правительства РФ от 26.02.1992 N 122, Приказом Минфина России от 06.07.2001 N 49н, Письмом Минфина России от 12.05.1992 N 30.

Указанными законодательными и нормативными документами предусмотрена возможность служебных командировок за счет организации-работодателя только при наличии между организацией и физическим лицом (работником) взаимоотношений по трудовым договорам, регламентируемым ТК.

В соответствии со статьей 16 ТК трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате фактического допущения к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом оформлен.

При отсутствии зачисления работника, выполняющего задания, связанного с производством, в штат предприятия, возникают отношения гражданско-правового характера, которые должны быть оформлены гражданско-правовым договором, регламентируемым Гражданским кодексом РФ.

Согласно положениям названного Кодекса затраты на поездки, связанные с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера, не предусмотренные в сумме договора, можно квалифицировать как дополнительные расходы исполнителя на выполнение условий договора. Такие расходы по договоренности сторон могут быть компенсированы исполнителю организацией - заказчиком.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам, являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Главой 24 НК не предусмотрено исключения из общей суммы выплат по гражданско-правовым договорам суммы расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг).

На основании вышеизложенного, если организация произвела оплату расходов на командировку лица, не состоящего в штате организации (работающего по договору гражданско-правового характера), стоимость таких расходов, в том числе стоимость проездных билетов, должна быть включена в налоговую базу при исчислении единого социального налога.

2. В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК, указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли предусмотрен статьей 255 НК, за исключением расходов, прямо указанных в статье 270.

На основании вышеизложенного не включается в налоговую базу при исчислении единого социального налога стоимость выданных подарков (пп. 16, 21 ст. 270 НК), в том числе стоимость подарков сотрудницам к 8 марта у организаций, формирующих прибыль.

Начальник отдела единого

социального налога

В.А. Кукушкина