Вопрос: Включается ли в налогооблагаемую базу по ЕСН премии и материальная помощь различного характера, в том числе материальная помощь, выплачиваемая к отпуску каждому работнику, а также возмещение 50% оплаты за тепло и электроэнергию работникам предприятия, из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия? (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, август 2003 г.)

Включается ли в налогооблагаемую базу по ЕСН премии и материальная помощь различного характера, в том числе материальная помощь, выплачиваемая к отпуску каждому работнику, а также возмещение 50% оплаты за тепло и электроэнергию работникам предприятия, из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия?

В 2001 году в соответствии с пунктом 4 статьи 236 главы 24 Налогового кодекса РФ не признавались объектом налогообложения выплаты, начисленные работодателем в пользу работников, если они производились за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

Согласно изменениям и дополнениям в методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), внесенным Приказом Министерства по налогам и сборам Российской федерации от 28.04.01 N БГ-3-07/138 средства, остающиеся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, должны были отражаться в строке 190 отчета о прибылях и убытках (форма N 2) и по статье баланса "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470 баланса предприятия (форма N 1).

В случаях, когда организация производила выплаты в 2001 году за счет прибыли текущего периода, по итогам года организация была обязана вернуться к данным выплатам с учетом полученной прибыли (убытка) по итогам года.

Кроме того, фактически должен быть уплачен исчисленный за отчетные периоды 2001 года налог на прибыль.

Согласно пункту 4 статьи 237 главы 24 Кодекса, в налоговую базу для исчисления единого социального налога включалась материальная выгода, полученная работником за счет работодателя. К такой материальной выгоде относилась, в частности, материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретенных для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника.

Следовательно, премии и материальная помощь различного характера, в том числе материальная помощь, выплачиваемая к отпуску из средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций в 2001 году единым социальным налогом не облагались.

Материальная выгода в виде возмещения 50% оплаты за тепло и электроэнергию работникам предприятия являлась для работников косвенной материальной выгодой, в связи с чем, в 2001 году, данные возмещения необходимо было включать в налогооблагаемую базу для исчисления единого социального налога

Специалисты отдела единого социального налога

Управления МНС России по Хабаровскому краю