Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю от 28 сентября 2004 г. N 17-20/988-1733 "Порядок налогообложения авансовых платежей налогом на добавленную стоимость при осуществлении экспортных операций"

В связи с возникающими вопросами о включении денежных, средств, полученных налогоплательщиками за товары после даты оформления региональными таможенными органами временной грузовой таможенной декларации на вывоз товара в режиме экспорта, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость до момента определения налоговой базы, Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю, сообщают, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Поэтому, при осуществлении экспортных операций следует учитывать, что по общему правилу суммы авансовых платежей, поступающих российским налогоплательщикам от иностранных партнеров, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Положения вышеназванного пункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пп. 1 и 5 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по Перечню и в порядке, которые определены Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 августа 2001 г. N 602).

Сумма налога при получении авансов исчисляется расчетным методом в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 164 Кодекса, исходя из налоговой ставки 18/118 либо 10/110.

После подтверждения реального экспорта товаров в установленном порядке налог на добавленную стоимость с авансов, полученных российскими предприятиями, подлежит вычету.

Денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары после даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость до момента определения налоговой базы, предусмотренного п. 9 ст. 167 Кодекса.

В соответствии с письмом ГТК РФ от 04.07.96 г. N 01-15/11875 "Об использовании временной грузовой декларации" допускастся производство таможенного оформления товаров в таможнях, в регионе деятельности которых находятся морские (речные) порты с использовании ВГТД.

Оформление ВГТД транспортных и других документов производится таможенным органом в соответстсвии с порядком, применяемым в отношении товаров, декларируемых путем подачи ГТД.

Таким образом, денежные средства, полученные налогоплательщиками за товары после оформления региональными таможенными органами временной грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта, не включаются в налоговую базу по НДС до момента определения налоговой базы, предусмотренного п. 9 ст. 167 Кодекса.

При этом денежные средства, полученные за товары после даты оформления региональными таможенными органами ВГТД на вывоз товаров в режиме экспорта, не включаются в налоговую базу по НДС только в размере средств, соответствующем доле отгруженной продукции.

Советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

В.Э. Колбергс