О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, ноябрь 2004 г.)

О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Организация занимается розничной торговлей оргтехники населению и является плательщиком ЕНВД. При расчетах с покупателями практикуется продажа товаров в кредит через банк. При этом банк-кредитор производит оплату за товар безналичным путем.

Просим разъяснить является ли организация в части данной операции плательщиком НДС за товар, реализованный физическим лицам по безналичным расчетам. Если является, то, подлежит ли возмещению НДС за указанный товар, приобретенный от поставщиков?

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта Российской Федерации, может применяться единый налог, установлены пунктом 2 статьи 346 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Статьей 1 Закона Хабаровского края от 26.11.2002 N 71 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае", что переводу на уплату единого налога на вмененный доход подлежат организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

При этом в целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст. ст. 140, 861 Гражданского кодекса РФ; далее - ГК РФ), а под безналичным - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. ст. 861, 862 ГК РФ).

Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемая налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), а также с использованием смешанной формы расчетов (часть наличная, часть безналичная формы расчетов), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям, как за наличный расчет, так и с использованием безналичной и смешанной форм расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов осуществляемой ими розничной торговли за наличный расчет. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием безналичной и смешанной форм расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов.

При этом напоминаем, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).

Исходя из вышеизложенного, по тем видам деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, указанные операции на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

При этом организация имеет право на налоговые вычеты по товарам, приобретенным у поставщиков в порядке и на условиях предусмотренных статьями 171, 172 Кодекса.