Вопрос: Увеличивает ли налогооблагаемую базу по исчислению налога на прибыль сумма связанная со списанием остаточной стоимости лицензий и разрешений в случае ликвидации организации до истечения срока действия лицензий? (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, январь 2005 г.)

Увеличивает ли налогооблагаемую базу по исчислению налога на прибыль сумма связанная со списанием остаточной стоимости лицензий и разрешений в случае ликвидации организации до истечения срока действия лицензий?

Лицензия - это специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.

На основании гл. 25 НК РФ, Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, расходы на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", формирующие расходы будущих периодов, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ, при кассовом методе - ст. 273 НК РФ.

Поскольку расходы на приобретение лицензии на какой-либо вид деятельности относятся ко всему сроку действия этой лицензии, такие расходы согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Расходы организации по приобретению лицензии являются расходами, непосредственно связанными с производством продукции (работ, услуг), и, следовательно, они должны относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе управленческих расходов.

Таким образом, в случае если организация прекращает свою деятельность до истечения срока, на который выдана лицензия, остаточная стоимость уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль текущего периода в полном объеме.