Вопрос: Включаются ли в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, при исчислении налога на прибыль предприятий и организаций, расходы на обеспечение топливом, ГСМ, запасными частями автомобилей, арендованных у работников предприятия, а также услуги платной стоянки для этих автомобилей (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, январь 2005 г.)

Включаются ли в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, при исчислении налога на прибыль предприятий и организаций, расходы на обеспечение топливом, ГСМ, запасными частями автомобилей, арендованных у работников предприятия, а также услуги платной стоянки для этих автомобилей

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, если арендованные у физических лиц автотранспортные средства используются организацией для целей извлечения дохода, то затраты, указанные в вопросе, являются экономически оправданными и на этом основании их можно включить в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, при условии их документального подтверждения.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика арендные платежи за арендуемое имущество.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ объект обложения налогом на доходы физических лиц формируется, в том числе за счет доходов, полученных от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации.

Таким образом расходы на обеспечение топливом, ГСМ, запасными частями автомобилей, арендованных у физических лиц, а также услуги платной стоянки для этих автомобилей учитываются при исчислении налога на прибыль если они документально подтверждены, экономически обоснованы и связаны с деятельностью приносящей доход.