Вопрос: Организация предполагает изготавливать алюминиевые оконные рамы типа "купе" и устанавливать их по заказу населения на балконах и лоджиях. Будет ли данная деятельность подпадать под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход? (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, январь 2005 г.)

Организация предполагает изготавливать алюминиевые оконные рамы типа "купе" и устанавливать их по заказу населения на балконах и лоджиях. Будет ли данная деятельность подпадать под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Также в целях правомерности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход просим рассмотреть следующую ситуацию. Организация покупает готовые рамы и устанавливает их на балконы и лоджии по заказу населения.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, в том числе в отношении бытовых услуг и розничной торговли.

Статьей 346.27 НК РФ бытовые услуги определяются как платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор). В соответствии с указанным Классификатором к бытовым услугам относятся услуги по ремонту и строительству жилья и других построек.

Данная группа услуг включает в себя, в том числе услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок с кодом 016108, к которой относятся работы по ремонту - восстановлению изношенных деталей конструкции и улучшению внешнего вида, и замене - снятию старых и установке новых конструкций.

Учитывая, что услуга по изготовлению оконных рам не поименована в Классификаторе, то она не рассматривается как бытовая услуга, и соответственно, не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В случае если организация будет производить реализацию физическим лицам пластиковых окон с последующей их установкой необходимо обратить внимание на следующее.

Розничной торговлей, в соответствии со статьей 346.27 НК РФ, признается торговля товарами (за исключением отдельной группы товаров) и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Розничная торговля, как вид деятельности, предполагает торговлю товарами, приобретенными для дальнейшей реализации без их видоизменения.

Деятельность же по производству готовой продукции, направленная на получение доходов от реализации изготовленной продукции через торговую сеть, рассматривается в комплексе, как единый, самостоятельный вид предпринимательской деятельности. Реализация продукции собственного производства через розничную торговую сеть является неотъемлемой частью производственного процесса и не признается розничной торговлей как отдельный вид деятельности. Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ, доходы, извлекаемые от реализации продукции собственного производства, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Исходя из вышеизложенного организация, в данной ситуации, только в части осуществления работ по установке, замене оконных рам и коробок будет признаваться плательщиком единого налога на вмененный доход от оказания бытовых услуг с кодом услуги по Классификатору 016108.

Если организация будет осуществлять реализацию населению окон, изготовленных для этой организации на заказ (следует понимать не заказ окон по индивидуальным размерам (по замерам по каждому окну для покупателя), а заказ партии готовых окон стандартных размеров с целью их дальнейшей реализации без видоизменения), или приобретенных у сторонних организаций, а также изготовленных третьими лицами и реализуемых по договорам комиссии, данная деятельность будет характеризоваться как розничная торговля. В случае соответствия торгового объекта критериям, установленным главой 26.3 НК РФ, указанный вид деятельности будет подлежать обложению единым налогом на вмененный доход.

В то же время, если организация будет выступать в роли посредника между изготовителем окон и физическим лицом, то возникают отношения по оказанию услуг, отличные от купли продажи. В данной ситуации реализация результата выполненных работ не рассматривается торговой операцией и доходы, полученные в этом случае, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Кроме этого следует отметить, что в соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.