Вопрос: Комитент реализует на экспорт лесопродукцию через комиссионера. 15.12.2004 была произведена отгрузка круглого леса (по ГТД). Валютная выручка комиссионером получена на счет 01.12.2004, комитенту рублевая выручка перечислена 12.01.2005. Отчет комиссионер представил 20.01.2005. Комитент сдал налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004 г., где в разделе 3 указал данные по предполагаемой отгрузке. Возникает ли факт появления аванса у комитента в декабре 2004 года? (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, декабрь 2004 г.)

Комитент реализует на экспорт лесопродукцию через комиссионера. 15.12.2004 была произведена отгрузка круглого леса (по ГТД). Валютная выручка комиссионером получена на счет 01.12.2004, комитенту рублевая выручка перечислена 12.01.2005. Отчет комиссионер представил 20.01.2005. Комитент сдал налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004 г., где в разделе 3 указал данные по предполагаемой отгрузке. Отметка "Товар вывезен полностью 18.12.04" получена 02.02.05 и сразу же была представлена в ИФНС декларация по НДС по ставке 0 процентов за январь 2005 г. с пакетом документов, в которой заполнен раздел 1 по данной подтвержденной отгрузке. Возникает ли факт появления аванса у комитента в декабре 2004 года? При сдаче полного пакета документов по НДС по ставке 0 процентов за январь необходимо представлять уточненную декларацию за декабрь на сумму аванса по подтвержденной в январе отгрузке

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно пункту 8 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары после даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость до момента определения налоговой базы, предусмотренного пунктом 9 статьи 167 Кодекса. При этом денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары после даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость только в размере средств, соответствующем доле отгруженной продукции.

В вашей ситуации возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость с авансовых платежей в декабре 2004 года (сдается налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за декабрь 2004 года с заполнением II раздела декларации). Право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов у вас возникает в феврале 2005, поскольку документы получены вами от комиссионера в феврале 2005 года (пункт 9 статьи 167 Кодекса). При предоставлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за февраль 2005г. вместе с пакетом документов, предусмотренным статьей 165 Кодекса вы имеете право на получение вычетов суммы налога на добавленную стоимость, исчисленную и уплаченную налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после подтверждения фактического экспорта налоговым органом.

Начальник отдела косвенных налогов

Управления МНС России

по Хабаровскому краю

М.В. Томаева