Вопрос: Организация, занимающаяся бункеровкой иностранных морских судов припасами (ГСМ) подала декларацию на возмещение НДС по ставке 0 процентов с 200 тонн, а на 10 тонн невывезенного с судна ГСМ в возмещении НДС было отказано. Права ли налоговая инспекция, отказав в возмещении части НДС, а если да, то за счет какого источника в бухгалтерском учете списать невозмещенный НДС? (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, март 2005 г.)

Основным видом деятельности организации является бункеровка иностранных морских судов припасами (ГСМ) для обеспечения их жизнедеятельности. Для подтверждения права на получение возмещения НДС по ставке 0 процентов организация представляет согласно ст. 165 НК РФ следующие документы: контракт (на 200 тонн); - выписку банка о зачислении валютной выручки (за 200 тонн); - таможенная декларация, разрешающая вывоз припасов от 21.01.05 на 200 тонн ГСМ; - бункерская расписка на 200 тонн ГСМ, подтверждающая факт перехода права собственности к иностранному партнеру от 22.01.05. Судно оформляет отход с таможенной территории РФ 24.01.05. В течение 2-х дней стоянки в порту судно израсходовало на работу своих двигателей, например, 10 тонн. Таможенный орган 24.01.05 ставит отметку о вывозе 190 тонн припасов. Получить документ с отметкой о фактически вывезенных припасах организация имеем право после подачи официального письма с запросом об этом, которое выдается на 10 день, т.е. 04.02.05. Только в этот момент мы узнаем, что припасы вывезены не полностью. В налоговый орган организация подала декларацию на возмещение НДС с 200 тонн, на 10 тонн было отказано. В результате НДС, который приходится на этот объем - в бухгалтерском учете завис. Права ли налоговая инспекция, если да, то за счет какого источника списать НДС?

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке О процентов при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 165 Кодекса при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) при вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания.

В соответствии с пунктом 12 раздела II Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденной Приказом ГТК России от 21.07.2003 N 806 после проверки факта вывоза товаров (припасов) уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку "Товар вывезен" (штамп либо запись) с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью. Если товар (припасы) вывезен не полностью, то уполномоченное должностное лицо таможенного органа указывает фактическое количество вывезенного товара (припасов). Отметка, свидетельствующая о подтверждении фактического вывоза припасов проставляется на оборотной стороне заявки на погрузку припасов (составленной в произвольной форме), являющейся таможенной декларацией на припасы в соответствии с нормативными правовыми актами ГТК России.

Таким образом, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при вывозе припасов, помещенных под таможенный режим перемещения припасов, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса. Следовательно, отказ (частично) налогового органа в применении налоговой ставки 0 процентов и в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, связанного с вывозом припасов, в вашей ситуации, является правомерным.

Следует иметь в виду, что согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, вы должны начислить в бюджет налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов по внутреннему рынку на 10 тонн топлива, как реализованного на территории Российской Федерации. При заключении контракта о судовых припасах с инопартнером, вам следует предусмотреть оплату топлива с учетом налога на добавленную стоимость, израсходованного на территории Российской Федерации при стоянки в порту судна.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и после принятия их на учет. Кроме того, вычетам подлежат, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п.2 ст. 171 Кодекса).

Начальник отдела косвенных налогов,

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

М.В. Томаева