Вопрос: Поликлиника, являющаяся муниципальным учреждением здравоохранения, оказывает медицинскую помощь гражданам в системе обязательного медицинского страхования и по основным статьям расходов (заработная плата, начисления на заработную плату, медикаменты, спецпитание, мягкий инвентарь) получает средства от фонда обязательного медицинского страхования согласно заключенному с ним договору. Являются ли получаемые поликлиникой указанные средства целевыми средствами, не включаемыми в налоговую базу по налогу на прибыль? (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, март 2005 г.)

Поликлиника, являющаяся муниципальным учреждением здравоохранения, оказывает медицинскую помощь гражданам в системе обязательного медицинского страхования и по основным статьям расходов (заработная плата, начисления на заработную плату, медикаменты, спецпитание, мягкий инвентарь) получает средства от фонда обязательного медицинского страхования согласно заключенному с ним договору. Являются ли получаемые поликлиникой указанные средства целевыми средствами, не включаемыми в налоговую базу по налогу на прибыль?

Согласно статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются доходы в виде имущества, которое получено организацией в рамках целевого финансирования, а также целевые поступления.

Исчерпывающий перечень и состав средств целевого финансирования, а также условия, при которых они не учитываются для целей налогообложения, приведены в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Средства, не вошедшие в этот перечень, не являются целевыми и, следовательно, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.

Для целей налогообложения прибыли к средствам целевого финансирования, не облагаемым налогом на прибыль, относятся средства государственных внебюджетных фондов, выделяемые бюджетным (в том числе медицинским) учреждениям по смете доходов и расходов

Статьей 12 Закона Российской Федерации от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" предусмотрено, что для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования создаются Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, финансовые средства которых находятся в государственной собственности Российской Федерации, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования являются самостоятельными хозяйствующими субъектами.

Медицинскую помощь гражданам в системе обязательного медицинского страхования оказывают медицинские учреждения любой формы собственности, аккредитованные в установленном порядке.

Отношения между медицинским учреждением и территориальным фондом обязательного медицинского страхования строятся на основании договора на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию. Расчеты между территориальным фондом обязательного медицинского страхования и медицинским учреждением производятся путем оплаты фондом счетов медицинского учреждения.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса с 1 января 2003 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

Таким образом, получаемые медицинскими организациями, в том числе поликлиникой средства от территориальных фондов обязательного медицинского страхования не учитываются в составе средств, не облагаемых налогом на прибыль, т.к. фонды обязательного медицинского страхования не являются страховыми организациями и не имеют лицензии на право осуществления страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию.