Вопрос: В связи с удорожанием с 2005 года проезда в муниципальном транспорте руководство поликлиники приняло решение о частичном возмещении своим работникам расходов по проезду. Включаются ли данные расходы в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль? (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, март 2005 г.)

В связи с удорожанием с 2005 года проезда в муниципальном транспорте руководство поликлиники приняло решение о частичном возмещении своим работникам расходов по проезду. Включаются ли данные расходы в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

В соответствии с разделом 5 Указаний по обеспечению рационального использования средств системы обязательного медицинского страхования, утвержденных Приказом Федерального фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации от 09.12.99 N 105, возмещению за счет средств обязательного медицинского страхования подлежат следующие статьи расходов медицинского учреждения: оплата труда, начисления на оплату труда, медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, мягкий инвентарь и обмундирование согласно экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Таким образом, расходы на проезд работников медицинского учреждения (поликлиники) не предусмотрены в статьях расходов медицинского учреждения и не подлежат возмещению за счет средств обязательного медицинского страхования.

В соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса в целях налогообложения прибыли затраты на оплату проезда работника можно относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в том случае, если работа сотрудников организации носит разъездной характер (например, у курьеров, кассиров и т.д.) и у организации нет возможности обеспечить их транспортом.

При этом разъездной характер работы должен быть подтвержден должностной инструкцией.

Если выплаты денежных компенсаций сотрудникам медицинского учреждения (поликлиники) за оплату проезда в служебных целях не подтверждаются должностной инструкцией или компенсируется оплата проезда работника, не связанного со служебной необходимостью, то такие компенсации признаются выплатами в пользу работников и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Вместе с тем согласно пункту 26 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, если в трудовых договорах (контрактах) специалистов поликлиники, участвующих в процессе, результаты которого облагаются налогом на прибыль, предусмотрено возмещение им расходов по проезду к месту работы и обратно, то такие расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.