Вопрос: Просим дать разъяснения по порядку зачета сумм НДС, принятых к вычету по основным средствам, выбывших до срока их полезного использования в производстве (непригодных к эксплуатации); подлежит ли восстановлению и уплате в бюджет НДС в части недоамортизированной стоимости указанных основных средств (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, январь 2005 г.)

Просим дать разъяснения по порядку зачета сумм НДС, принятых к вычету по основным средствам, выбывших до срока их полезного использования в производстве (непригодных к эксплуатации); подлежит ли восстановлению и уплате в бюджет НДС в части недоамортизированной стоимости указанных основных средств

Согласно п.2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 Кодекса.

В соответствии с п.1 ст. 172 Кодекса вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в п.2 ст. 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Согласно п. 3 ст. 170 Кодекса в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п. 2 ст. 170 Кодекса, к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Положения п. 3 ст. 170 Кодекса указывают на восстановление суммы налога в случае, если налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, был правомерно применен в соответствии с главой 21 Кодекса, а указанные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, в последующих налоговых периодах использованы для операций, которые не подлежат налогообложению (не признаются объектом налогообложения).

Таким образом, если имущество, ранее приобретенное для производственной деятельности, использовано для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. При этом по недоамортизированному имуществу сумма налога подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную стоимость такого имущества.

В вашем случае, поскольку недоамортизированные основные средства выбыли по причине непригодных к эксплуатации, в части остаточной стоимости они уже в процессе производства и создания товаров, реализация которых образует объект налогообложения, не участвуют. Поэтому часть возмещенного ранее налога, относящаяся к недоамортизированной стоимости основных средств, подлежит восстановлению.