Вопрос: С 10 марта 2004 г. ООО находится на применении упрощенной системы налогообложения с объектом обложения "доходы". Согласно выданной лицензии, ООО занимается оказанием услуг по ремонту, реконструкции помещений. Необходимо или нет учитывать и рассчитывать НДС в проектно-сметной документации, а потом соответственно в форме 2 (акт приемки выполненных работ) и затем указывать данный НДС при выписке счетов покупателям данных услуг, т.е. заказчикам. Если все же НДС необходимо рассчитывать и выделять в счетах-фактурах на оказание услуг, то необходимо ли сдавать расчет НДС в Инспекцию по налогам и сборам по месту регистрации организации? (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, январь 2005 г.)

С 10 марта 2004 г. ООО находится на применении упрощенной системы налогообложения с объектом обложения "доходы". Согласно выданной лицензии, ООО занимается оказанием услуг по ремонту, реконструкции помещений. Согласно Главе 26,2 Налогового кодекса РФ организации при использовании упрощенной системы налогообложения платят единый налог вместо налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога и налога на добавленную стоимость. Т.е., согласно положениям данной главы, при оказании услуг, согласно установленной сметной документации, должно быть указано, что данный вид деятельности, в связи с тем, что предприятие находится на упрощенной системе налогообложения, НДС не облагается. Однако, согласно разъяснению Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу N НЗ-6292/10 от 06.10.03, по некоторым статьям затрат в сметной документации, таким, как материалы, затраты на эксплуатацию машин НДС все же необходимо учитывать. Просим Вас дать разъяснения по данному вопросу: необходимо или нет учитывать и рассчитывать НДС в проектно-сметной документации, а потом соответственно в форме 2 (акт приемки выполненных работ) и затем указывать данный НДС при выписке счетов покупателям данных услуг, т.е. заказчикам. Если все же НДС необходимо рассчитывать и выделять в счетах фактурах на оказание услуг, то необходимо ли сдавать расчет НДС в Инспекцию по налогам и сборам по месту регистрации организации?

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом согласно пункту 2 статьи 170 Кодекса суммы налога, по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг),в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению(освобожденных от налогообложения).

Обращаем ваше внимание, что согласно пункту 5 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

лицами, не являющими налогоплательщиками, или, налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Таким образом, поскольку ваша организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость, то в случае выставления вами счета-фактуры покупателю с выделением налога на добавленную стоимость, вы обязаны начислить и уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет с отражением в налоговой декларации за тот налоговый период, в котором была выставлена счет-фактура.

Прилагаемое к запросу письмо Госстроя России от 06.10.2003 N НЗ-6292/10 нормам Кодекса не противоречит, а лишь конкретизирует порядок расчета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам за строительные материалы, изделия и конструкции и подлежащих включению по статьям затрат в сметную стоимость выполненных работ.

В счетах-фактурах, выписанных покупателям указанные суммы налога на добавленную стоимость не выделяются. В противном случае они подлежат уплате в бюджет в порядке, установленном пунктом 5 статьи 173 Кодекса.