Вопрос: Является ли ошибочно полученная на расчетный счет сумма авансом, полученным в счет предстоящих поставок товаров, следует ли отражать ее в налоговой декларации по НДС по строке 280? (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, апрель 2005 г.)

Вновь открытое предприятие не имело на балансе своего товара, оказывало услуги хранения товара другой организации. Данный товар числился на забалансовом счете. Ошибочно, бухгалтером предприятия-хранителя был выписан счет на реализацию хранящегося товара постороннему покупателю от имени предприятия-хранителя. Договора поставки заключено не было. Товар поставлен не был. Получатель счета 05 апреля перевел на расчетный счет предприятия- хранителя денежные средства. 07 апреля предоставил письмо, в котором ошибочно перечисленные деньги попросил возвратить на свой расчетный счет. 09 апреля ошибочно полученные предприятием-хранителем деньги были возвращены платежным поручением, согласно письма. В связи с этим вопрос, является ли ошибочно полученная на расчетный счет сумма авансом, полученным в счет предстоящих поставок товаров, следует ли отражать ее в налоговой декларации по НДС по строке 280?

По строкам 260-290 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), форма которой утверждена Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644@, показываются суммы связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) увеличивающие налоговую базы согласно статье 162 Налогового кодекса РФ (НКРФ), и суммы налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

Согласно положениям ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы:

- авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

- полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациями и векселям;

- полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

В вашей ситуации, поскольку полученные денежные средства связаны с предстоящей поставкой товаров, перечисленную на расчетный счет покупателем сумму авансовых платежей следует отразить в налоговой декларации по НДС за апрель по строке 280 раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога" в подразделе "Налогооблагаемые объекты", и одновременно, в той же декларации, данную сумму отразить по строке 360 раздела 2.1 в подразделе "Налоговые вычеты".

Начальник отдела

косвенных налогов

М.В. Томаева