Вопрос: Вправе ли торговые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывать в составе расходов затраты на транспортировку товара железнодорожным (автомобильным) транспортом до места его реализации, затраты на оплату тепло-, электроэнергии, водоснабжения, расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники и дератизацию торговых помещений? (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, июнь 2005 г.)

Вправе ли торговые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывать в составе расходов затраты на транспортировку товара железнодорожным (автомобильным) транспортом до места его реализации, затраты на оплату тепло-, электроэнергии, водоснабжения, расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) и дератизацию торговых помещений?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 НКРФ.

Перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, является закрытым, поэтому расходы, не предусмотренные пунктом 1 статьи 346 НК РФ, при исчислении налогооблагаемой базы по единому налогу не учитываются.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ они принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (обоснованные, документально подтвержденные).

1. Расходы на доставку покупных товаров прямо не указаны в составе расходов, поименованных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, следовательно, расходы по транспортировке товара железнодорожным или автомобильным транспортом до места его реализации не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

2. В соответствии с пунктом 5 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы. При этом согласно пункту 2 указанной статьи они принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Учитывая вышеизложенное, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения, расходуемые на вышеуказанные цели, подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, всеми налогоплательщиками, в том числе торговыми организациями и предприятиями непроизводственной сферы.

3. Затраты на обслуживание ККТ, производимые организацией в рамках заключенною с центром технического обслуживания договора, могут рассматриваться как затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонней организацией. Поэтому в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ затраты на обслуживание ККТ, произведенные налогоплательщиком в рамках заключенного с центром технического обслуживания договора, включаются в расходы, учитываемые при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

4. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщиков на хозяйственные нужды, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств. Расходы по дезинфекции и дератизации помещений магазина связаны с техническим обслуживанием основных средств (помещения магазина). Поэтому они могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.