Вопрос: Как исчисляется единый налог по ставке 6 процентов, от всей перечисленной заказчиком суммы или за минусом суммы налога на добавленную стоимость? В какой момент следует перечислить сумму налога на добавленную стоимость, после отгрузки или после оплаты, если при применении общеустановленной системы налогообложения организация налог на добавленную стоимость исчисляла по отгрузке, если организация, выполняющая ремонтно-строительные работы, с 01.01.2005 года перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы"? (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, июнь 2005 г.)

Организация, выполняющая ремонтно-строительные работы, с 01.01.2005 года перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". В январе 2005 года заказчиком была подписана форма КС-3 на остаточную стоимость работ, выполненных в 2004 году (в период применения общеустановленной системы налогообложения) с суммой налога на добавленную стоимость. С какой суммы организации следует исчислить единый налог по ставке 6 процентов, от всей перечисленной заказчиком суммы или за минусом суммы налога на добавленную стоимость? В какой момент следует перечислить сумму налога на добавленную стоимость, после отгрузки или после оплаты, если при применении общеустановленной системы налогообложения организация налог на добавленную стоимость исчисляла по отгрузке?

Передача результатов выполненных работ на остаточную сумму объекта по договору 2004 года произошла в 2005 году (форма КС-3 подписана в январе 2005 года), поэтому, в соответствии с учетной политикой организации на 2004 год, обороты по этой операции в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость не могли быть учтены в 2004 году.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НКРФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Учитывая все вышеизложенное, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна отнести к доходам от реализации товаров (работ, услуг) поступившие средства на ее расчетный счет (в кассу) в полном объеме (включая сумму налога на добавленную стоимость).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, если организация выставила покупателю счет-фактуру с выделенным налогом на добавленную стоимость, то она обязана перечислить сумму полученного от покупателя налога в бюджет и представить в налоговый орган налоговую декларацию на эту сумму налога в соответствии с учетной политикой, действовавшей до перехода на упрощенную систему налогообложения.