Вопрос: В 2004 году наша организация применяла "упрощенку" (объект налогообложения "доходы"), а в 2005 году перешла на общий режим налогообложения. НДС мы определяем "по отгрузке", налог на прибыль - "методом начисления". Выручка за услуги, оказанные в декабре 2004 года при применении организацией "упрощенки", поступила на расчетный счет организации в январе 2005 года. Какие налоги нужно заплатить с данной выручки? Нужно ли исчислить НДС и налог на прибыль? (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, март 2005 г.)

В 2004 году наша организация применяла "упрощенку" (объект налогообложения "доходы"), а в 2005 году перешла на общий режим налогообложения. НДС мы определяем "по отгрузке", налог на прибыль - "методом начисления". Выручка за услуги, оказанные в декабре 2004 года при применении организацией "упрощенки", поступила на расчетный счет организации в январе 2005 года. Какие налоги мы должны заплатить с данной выручки? Нужно ли исчислить НДС? А также налог на прибыль?

Ответ: организации, перешедшие с упрощенной на общеустановленную систему налогообложения с использованием метода начисления, в целях исчисления налога на прибыль организаций ведут учет доходов и расходов по операциям предыдущего года в порядке, предусмотренном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с учетом правил, установленных пунктом 2 статьи 346.25 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса. К операциям, осуществляемым налогоплательщиком с начала налогового периода, в котором произошел переход на метод начисления, применяются правила статей 271 и 272 Кодекса. При этом по сделкам, осуществленным налогоплательщиком до перехода на общеустановленную систему налогообложения, доход для целей налогообложения прибыли признается по мере поступления оплаты.

Указанные суммы доходов организаций, не оплаченные в период применения упрощенной системы налогообложения, в период применения метода начисления учитываются в соответствии с пунктом 10 статьи 250 Кодекса в составе внереализационных доходов по факту оплаты как доходы прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, выручка, поступившая в январе 2005 года на расчетный счет вашей организации, облагается налогом на прибыль организаций.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, в случае, если лицо, применявшее упрощенную систему налогообложения, осуществляло отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в период до перехода на общий режим налогообложения, а оплата за указанные товары (работы, услуги) поступили в период после перехода на общий режим налогообложения, указанная оплата у налогоплательщика НДС с учетом положений главы 21 Кодекса включается в налоговую базу по НДС при получении указанных денежных средств, в соответствии со статьей 162 Кодекса.