О применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (Управление МНС РФ по Хабаровскому краю, июль 2005 г.)

О применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость

В связи с возникающими вопросами о порядке применения налоговых вычетов в отношении услуг по перевозке железной дорогой товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Российской Федерации, в том числе через российские порты, Управление ФНС России по Хабаровскому краю разъясняет.

Согласно пп.2 п.1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, налогообложение производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов определен статьей 165 Кодекса.

Согласно п.5 ст. 165 Кодекса налогообложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов производится железными дорогами при оказании услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта и (или) транзита.

Таким образом, основополагающим моментом в вопросе квалификации транспортных услуг, как непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, является таможенный режим этих товаров.

Так, если железная дорога осуществляет перевозку (транспортировку) экспортных товаров, которые уже помещены под таможенный режим экспорта, то оказываемые услуги облагаются по налоговой ставке в размере 0 процентов. Соответствующая ставка указывается в счете-фактуре, выставляемом железной дорогой налогоплательщику-экспортеру. При этом, датой помещения товаров под таможенный режим экспорта является отметка таможенного органа на таможенной декларации "выпуск разрешен".

Если перевозка (транспортировка) товаров осуществляется до помещения товаров под таможенный режим экспорта, то налогообложение услуг железной дороги производится по налоговой ставке 18 процентов на основании п.3 ст. 164 Кодекса

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании указанных услуг, установлен п.5 ст. 165 Кодекса. В данный перечень включены документы, подтверждающие поступление выручки за оказанные услуги и факт перевозки (транспортировки) товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта и транзита. В случае вывоза данных товаров судами через морские порты в качестве документов, подтверждающих транспортировку товаров, представляются копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о перевозке товаров в режиме экспорта товаров (транзита товаров), а также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта (транзита).

Если железная дорога, оказывая услуги по перевозке (транспортировке) экспортируемого товара, т.е. товара, уже помещенного под таможенный режим экспорта, выставила к оплате счет-фактуру с учетом налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов, то налог на добавленную стоимость в данном случае к налоговым вычетам у покупателя услуг (экспортера) не принимается, поскольку такие счета-фактуры заполнены с нарушением требований ст. 169 Кодекса. Названной статьей предусмотрено, что в счете-фактуре указывается сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок, т.е. ставок, соответствующих действующему налоговому законодательству. В данном случае применение ставки налога в размере 18 процентов при реализации услуг по перевозке (транспортировке) экспортируемого товара не соответствует нормам Кодекса.

В случае, если железная дорога по тем или иным причинам не может подтвердить "нулевую" ставку налога, то она обязана уплатить налог на добавленную стоимость со стоимости реализованных услуг по ставке 18 процентов в порядке, определенном п.9 ст. 165 Кодекса. При этом, налог уплачивается за счет собственных средств, а не за счет средств покупателя, поскольку согласно налоговому законодательству налогообложение указанных услуг (при наличии подтверждающих документов) производится по налоговой ставке 0 процентов.