Вопрос: Организация просит разъяснить порядок обложения налогом на добавленную стоимость работ по строительству хозспособом временных сооружений не являющихся основными средствами и не подлежащих оценке и регистрации в БТИ, а также ремонта основных средств, а также на каких условиях осуществляется в дальнейшем вычет НДС по вышеуказанным производственным работам (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, март 2005 г.)

Организация просит разъяснить порядок обложения налогом на добавленную стоимость работ по строительству хозспособом временных сооружений не являющихся основными средствами и не подлежащих оценке и регистрации в БТИ, а также ремонта основных средств. Все работы производятся с использованием собственной готовой продукции. Просим также привести пример бухгалтерских проводок по таким операциям. Также, просим разъяснить, каким образом, и на каких условиях осуществляется в дальнейшем вычет НДС по вышеуказанным производственным работам

Перечень работ и затрат, которые относятся к возведению временных зданий и сооружений, установлен Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

Временные здания и сооружения подразделяются на титульные (для обеспечения нужд строительства в целом) и нетитульные (для обеспечения нужд отдельного объекта, учитываемые в составе накладных расходов).

Независимо от того, кем построено временное здание (сооружение) - застройщиком или подрядчиком и как оно построено - подрядным или хозяйственным способом, его первоначальная стоимость предварительно должна быть сформирована на счете 08 обособленно от затрат по основному строящемуся объекту (п.3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160).

При возведении временного объекта хозяйственным способом на счете 08 отражаются фактические затраты, понесенные застройщиком на его сооружение: стоимость материалов, начисленная заработная плата рабочим, единый социальный налог и другие затраты, связанные со строительством временного объекта (п.3.1.2 Положения по учету долгосрочных инвестиций).

В дальнейшем учет титульных и нетитульных временных зданий и сооружений будет различен.

Расходы по возведению титульных временных зданий и сооружений принимаются застройщиком к учету в составе основных средств (п.3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций).

Нетитульные сооружения учитываются в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Согласно пп.З п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) СМР, выполненные для собственного потребления, облагаются НДС.

При возведении застройщиком объектов временного строительства для собственного потребления, у застройщика появляется обязанность исчисления НДС согласно п.2 ст.159 НК РФ со всей фактической стоимости выполненных собственными силами строительно-монтажных работ. В вашем случае в стоимость выполненных работ должна включаться собственная готовая продукция, использованная при строительстве хозспособом.

Уплаченный НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления подлежит вычету согласно п.5 ст.172 НК РФ по мере его уплаты при условии, что расходы по произведенным строительно-монтажным работам будут приниматься для целей налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления) (п.6 ст.171 НК РФ).

В связи с вопросом об определении строительно-монтажных работ для целей НДС и применении этого налога при выполнении ремонтных работ хозяйственным способом следует иметь ввиду#, что строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Работы некапитального характера по текущему ремонту, выполненные для собственных нужд, признаются объектом налогообложения согласно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ в случае, если расходы по ним не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

Порядок определения налоговой базы при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд определен п.1 ст.159 НК РФ.

Для сведения сообщаем, что согласно пп.4 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также разъяснять порядок заполнения налоговой отчетности. Таким образом, консультации по вопросам отражения операций в бухгалтерском учете, в компетенцию налоговых органов не входят.

Начальник отдела косвенных налогов

Управления МНС России

по Хабаровскому краю

М.В. Томаева