Вопрос: Должна ли предоставляться льгота по налогу на имущество организаций, по имуществу, находящемуся в краевой и муниципальной собственности, предназначенному для водоснабжения и водоотведения, теплоснабжения объектов жилищного фонда и переданное в управление предприятиям, муниципальным учреждениям, с постановкой (без постановки) на баланс в соответствии с пунктом 10 статьи 3 Закона N 149?

Должна ли предоставляться льгота по налогу на имущество организаций, по имуществу, находящемуся в краевой и муниципальной собственности, предназначенному для водоснабжения и водоотведения, теплоснабжения объектов жилищного фонда и переданное в управление предприятиям, муниципальным учреждениям, с постановкой (без постановки) на баланс в соответствии с пунктом 10 статьи 3 Закона N 149?

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением бюджетных и кредитных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".

В соответствии с пунктом 8 статьи 3 Закона N 149 освобождаются от налогообложения организации, затраты на содержание которых полностью финансируются за счет средств краевого бюджета, - в отношении учитываемых на балансе объектов недвижимого имущества коммунального хозяйства, включая комплекс объектов внешнего благоустройства, уличной дорожной сети, искусственных сооружений, инженерной защиты города, зеленых насаждений общего пользования, уличного освещения, сооружений санитарной уборки городов и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, а также сооружений дорожно-мостового хозяйства.

Данное дополнение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года.

В соответствии с пунктом 10 статьи 3 Закона N 149 освобождаются от налогообложения организации - в отношении имущества, находящегося в краевой государственной и муниципальной собственности, предназначенного для водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения, объектов жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства, уличной дорожной сети, искусственных сооружений, инженерной защиты города, зеленых насаждений общего пользования, уличного освещения, сооружений санитарной уборки городов и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, а также сооружений дорожно-мостового хозяйства.

Данное дополнение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

На основании изложенного следует, что с 1 января 2004 года освобождались от налогообложения налогом на имущество только объекты недвижимого имущества, перечисленные в пункте 8 статьи 3 Закона N 149, находящиеся на балансе организаций любых организационно-правовых форм собственности, но при условии, что затраты на содержание таких объектов полностью финансировались из краевого бюджета.

С 1 января 2005 года освобождение от налогообложения организаций не поставлено в зависимость от финансирования и нахождения на балансе организаций различных форм собственности. Главное условие, чтобы перечисленные в пункте 10 статьи 3 Закона N 149 объекты основных средств находились в краевой государственной и муниципальной собственности. Поэтому данные объекты могут и не передаваться предприятиям и организациям в хозяйственное ведение или оперативное управление, а находиться в казне администрации муниципального района.