Вопрос: На балансе организации на счете 08 "Законченные строительством объекты основных средств, подлежащие государственной регистрации", числится объект, по которому закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, и объект фактически эксплуатируется. Документы по этому объекту переданы на госрегистрацию права собственности первоначально 5 августа 2003 года и повторно 15 ноября 2004 года, но в регистрации права собственности организации было отказано. С какого момента следует включать данное имущество в объект обложения налогом на имущество организаций?

На балансе организации на счете 08 "Законченные строительством объекты основных средств, подлежащие государственной регистрации", числится объект, по которому закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, и объект фактически эксплуатируется. Документы по этому объекту переданы на госрегистрацию права собственности первоначально 5 августа 2003 года и повторно 15 ноября 2004 года, однако в регистрации права собственности организации было отказано. Арбитражный суд Хабаровского края вынес Решение о признании права собственности на данный объект, и в настоящее время готовится пакет документов для госрегистрации права собственности. С какого момента следует включать данное имущество в объект обложения налогом на имущество организаций в условиях действия главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации?

До 1 января 2004 года, до вступления в действие главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), затраты организаций по приобретенному объекту недвижимости, переданному на баланс покупателю по договору купли-продажи, права собственника на который не зарегистрированы в установленном порядке, до перевода его в состав основных средств, в соответствии с изменениями и дополнениями N 5 Инструкции Госналогслужбы России от 08.07.95 N 33 "О налоге на имущество предприятий", учитывались при расчете среднегодовой стоимости имущества на счете 08 "Капитальные вложения" и включались в объект обложения налогом на имущество.

По иному учитывать данные затраты не позволял и Приказ Минфина России от 20.07.98 N 33 "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (с учетом внесенных изменений и дополнений от 28.03.2000), согласно которому принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществлялся на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составлялся на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НКРФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, введенных в действие с 1 января 2004 года, объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, переданы документы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке, с первого числа месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условии:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгодах (доходы) организации;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Учитывая, что законченный строительством объект основных средств используется в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени, приносит экономические выгоды организации, не предполагается его последующая перепродажа, организация имела право учитывать амортизацию при составлении расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества и начислении налога на имущество организаций по данному объекту только с 1 января 2004 года.