Вопрос: Каков порядок начисления амортизации по модернизируемым и реконструированным объектам основных средств в целях налогообложения прибыли?

Каков порядок начисления амортизации по модернизируемым и реконструированным объектам основных средств в целях налогообложения прибыли?

В соответствии с пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НКРФ) основные средства находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость, исходя из которой производится начисление амортизации в периоды после реконструкции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НКРФ налогоплательщик вправе увеличивать срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.

Пунктом 2 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (в вашем случае - модернизация и реконструкция объекта). При этом, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло окончание реконструкции или модернизации объекта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НКРФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НКРФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Таким образом, после реконструкции и модернизации остаточная стоимость объекта, в целях исчисления налога на прибыль, определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации по объекту за время фактической эксплуатации, увеличенной на стоимость затрат по реконструкции и модернизации объекта и принимается равномерно путем начисления амортизации по объекту в установленном статьей 259 НКРФ порядке.

Учитывая, что в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 259 НК РФ расчет суммы амортизации по объекту основных средств производится по норме амортизации, которая определяется из срока полезного использования объекта, который устанавливается организацией при вводе объекта в эксплуатацию, а иных показателей при определении нормы амортизации налоговым законодательством не предусмотрено, ежемесячная сумма амортизации по реконструированному объекту определяется как частное ог деления суммы первоначальной стоимости объекта, увеличенной на стоимость затрат по реконструкции и модернизации объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ), на срок полезного о использования объекта, который устанавливается организацией при вводе его в эксплуатацию.

На основании изложенного, организация, путем деления остаточной стоимости реконструированного объекта на ежемесячную сумму амортизации, рассчитанной по реконструированному объекту, определит срок, в течение которого будет начисляться амортизация.