Об учете таможенных платежей (Управление МНС РФ по Хабаровскому краю, февраль 2006 г.)

Об учете таможенных платежей

В связи с поступающими запросами по вопросу учета таможенных платежей в случае поставки иностранным партнером товара с нарушением требований к качеству товара Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю сообщает следующее.

По договору купли-продажи продавец обязуется передать вещь (товар) в собственность покупателю, который обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (пункт 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации - далее по тексту Гражданский кодекс).

В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель может отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (пункт 2 статьи 475 Гражданского кодекса).

Вышеуказанные положения распространяются и на приобретение товаров по контрактам, заключенным с иностранными фирмами.

В случае выявления некачественного товара организация-покупатель должна оформить соответствующие документы. Акты об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товаров составляются комиссией, с участием представителя поставщика или с согласия последнего в его отсутствие. Эти акты составляются в соответствии с требованиями к качеству товаров, предусмотренными в контракте или договоре.

При этом в контракте должен быть предусмотрен порядок рассмотрения рекламаций в отношении качества и количества поставленного товара.

Вышеуказанные акты являются юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

В налоговом учете сумму стоимости товаров, не соответствующих оговоренному в контракте качеству, следует отражать в регистрах, отражающих расчеты по претензиям.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту Кодекс) суммы таможенных пошлин и сборов включаются в стоимость товарно-материльных ценностей (статья 254 Кодекса), включаемых в материальные расходы, или стоимость амортизируемого имущества (статья 257 Кодекса), или с 01.01.2005 г. в стоимость товаров в случае соответствующей оговорки в учетной политике организации (статья 318 Кодекса). В иных случаях указанные суммы признаются прочими расходами (статья 264 Кодекса).

В соответствии со статьей 252 Кодекса расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При поставке товаров, не соответствующих оговоренному в контракте качеству, указанные товары не могут быть использованы для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В результате и затраты, связанные с их приобретением, не могут быть признаны расходами в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, в случае поставки по импортным контрактам некачественных товаров, подлежащих возврату, суммы таможенных платежей (доля которых исчисляется пропорционально стоимости брака в общей стоимости товаров) следует относить на расчеты по претензиям с иностранным поставщиком.

В случае невозможности выставления претензии или ее неудовлетворения иностранным партнером, вышеуказанные суммы с учетом таможенных платежей следует списывать за счет чистой прибыли.

Таможенными органами в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (далее по тексту Таможенный кодекс) может быть произведен возврат таможенных платежей в части таможенных пошлин и налогов.

В связи с обнаруженными дефектами ввезенных по контрактам с иностранными поставщиками товаров для свободного обращения, организации вправе, исходя из положений статьи 242 Таможенного кодекса, осуществить их обратный вывоз с территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 242 Таможенного кодекса допускается помещение товаров, выпущенных для свободного обращения, в отношении которых установлено, что на день пересечения таможенной границы у них имелись дефекты или они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству и качеству, описанию или упаковке, под таможенный режим реэкспорта.

Согласно статье 239 Таможенного кодекса реэкспорт - таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

В режим реэкспорта допускается, исходя из статьи 242 Таможенного кодекса, помещать товары, в отношении которых на день пересечения таможенной границы Российской Федерации отмечалось наличие дефектов или иное несоответствие условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке при соблюдении следующих условий:

- товары не использовались и не ремонтировались в Российской Федерации, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров;

- товары могут быть идентифицированы таможенными органами;

- товары вывозятся в течение 6 месяцев со дня их выпуска в свободное обращение.

При соблюдении перечисленных условий в отношении таких товаров производится возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 356 Таможенного кодекса.

Возврат таможенных пошлин, налогов производится при подаче заявления об этом не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 355 Таможенного кодекса за исключением пункта 7 указанной статьи.

В случае поставки импортного товара с частичными дефектами, подлежащими устранению в ходе ремонта, и наличия в контракте с иностранным партнером договоренности о поставке запасных частей для ремонта и возмещении ущерба, в части учета таможенных платежей (пошлин и сборов) следует исходить из следующего.

Учитывая, что ввоз запасных частей на территорию Российской Федерации не освобождается от уплаты таможенных платежей, указанные платежи учитываются налогоплательщиком в соответствии с вышеуказанными статьями Кодекса.

При учете таможенных платежей, уплаченных в данном случае при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и приходящихся на дефектные части поставленных товаров, подлежащих ремонту, следует исходить из того, что при возмещении иностранным поставщиком указанных таможенных платежей, они на основании статей 247, 252, 264 Кодекса могут быть отнесены на прочие расходы, а сумма возмещения в соответствии с положениями статьи 250 Кодекса - на внереализационные доходы.

Если вышеуказанные таможенные платежи не возмещаются иностранным поставщиком, они должны быть списаны за счет чистой прибыли организации.

Советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

В.Э. Колбергс