Письмо управления ФНС России по Хабаровскому краю от 15 ноября 2005 г. N 13-15/2/523-16881@ "Об уплате сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов при внесении изменений в ранее выданные разрешения"

В связи с поступающими запросами от налоговых органов края и налогоплательщиков Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю направляет разъяснения об уплате сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (далее - сбор) при внесении изменений в ранее выданные разрешения на пользование объектами водных биологических ресурсов

Возникновение обязанности по уплате сбора глава 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК) (пункт 2 статьи 333.1, пункт 1 статьи 333.2, пункт 2 статьи 333.5) связывает с фактом получения (выдачи) в установленном законодательством Российской Федерации порядке лицензии (разрешения) а не с фактом вылова водных биологических ресурсов или фактом закрепления за плательщиком квоты на их вылов.

Изложенное в полной мере соотносится с нормой пункта 2 статьи 8 НК, согласно которой под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организации и физических лиц, уплата которого является одним из условии совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действии, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешении (лицензии).

Кроме того, глава 25.1 НК не предусматривает порядок или особенности корректировки величины налогового обязательства плательщика (суммы сбора, подлежащей уплате) в связи с аннулированием или возвратом ранее выданной плательщику лицензии (разрешения). При этом главой 25.1 НК не предусматривается также возможность зачета или возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) в отличие от соответствующего права, предоставленного плательщикам сбора за пользование объектами животного мира (пункт 1 статьи 333.7 НК).

Статьями 333.7 и 333.6 НК установлена обязанность плательщиков сбора организации и индивидуальных предпринимателей и органов, выдающих в установленном порядке лицензии (разрешения) (далее - лицензирующие органы) представления в налоговые органы сведений о полученных (выданных) лицензиях (разрешениях) и суммах сбора, подлежащих уплате в бюджет (далее - сведения).

При этом главой 25.1 НК также не предусматривается обязанность или право соответствующих плательщиков сбора и лицензирующих органов по представлению в налоговый орган корректирующих (уточненных) сведений в связи с аннулированием или возвратом ранее выданных лицензий (разрешений) Вместе с тем, следует отметить, что изложенное не лишает плательщика сбора или лицензирующий орган возможности повторного представления сведений в связи с выявлением ошибок и неточностей, допущенных при составлении представленных ранее сведений.

Таким образом, само понятие "сбор", определение которого дано в пункте 2 статьи 8 НК и содержание которого адекватно реализовано в главе 25.1 НК, не предполагает возможность корректировки суммы сбора, подлежащей уплате в бюджет, в связи с аннулированием или возвратом ранее выданных лицензий (разрешений) Именно по этой причине, по мнению ФНС России, в главе 25.1 НК отсутствуют нормы, регулирующие порядок и особенности соответствующей корректировки.

С учетом изложенного, исключается возможность возврата (зачета) ранее уплаченного сбора по аннулированной (возвращенной) лицензии (разрешению), так как право на возврат или зачет по статье 78 НК возникает при наличии факта излишней уплаты сбора, являющегося следствием превышения фактически уплаченной суммы сбора над суммой сбора, подлежащей уплате.

Факт выдачи "новой лицензии (разрешения), в которой разрешаемый к вылову объем водных биологических ресурсов численно совпадает или меньше оставшейся (неосвоенной) части квоты, независимо от причин и обстоятельств ее выдачи с точки зрения главы 25.1 НК влечет возникновение нового, самостоятельного обязательства по уплате сбора, никак не связанного с ранее возникшими. Следовательно, в соответствии с пунктом 2 статьи 333.5 НК по вновь выданной лицензии (разрешению) также должна быть произведена уплата разового и регулярных взносов по сбору в общеустановленном порядке за весь объем предоставленных в пользование водных биологических ресурсов.

В связи с изложенным, у налоговых органов отсутствуют основания для "сложения" ранее начисленных в карточках лицевых счетов сумм сбора и зачета (возврата) ранее уплаченных плательщиком сумм сбора в связи с аннулированием или возвратом ранее выданной лицензии (разрешения).

На основании сведений, представляемых плательщиками сбора организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговые органы проводят начисления сумм сбора, подлежащих уплате в бюджет, в карточках лицевых счетов по сбору соответствующих плательщиков по каждой вновь выданной лицензии (разрешению) без корректировки ("сложения") сумм сбора по аннулированным (возвращенным) лицензиям (разрешениям), начисленных ранее.

Кроме того, необходимо учитывать следующее.

Согласно пункту 2 статьи 333.5 НК сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) ежемесячно не позднее 20-го числа.

Исходя из изложенного, при аннулировании или возврате ранее выданной лицензии (разрешения) изменяется срок действия лицензии (разрешения) (в сторону сокращения) и, соответственно, изменяется обязанность плательщика сбора в части уплаты регулярных взносов в течение указанного срока.

Таким образом, в случае поступления в налоговый орган сведении об аннулировании или возврате ранее выданной лицензии (разрешения), по которой были в установленном порядке произведены начисления сумм сбора в карточках лицевых счетов соответствующего плательщика, налоговый орган, с учетом вышеприведенной нормы пункта 2 статьи 333.5 НК, производит корректировку сумм регулярных взносов по сбору по лицензии (разрешению) по конкретным срокам их уплаты в связи с изменением срока действия соответствующей лицензии (разрешения). Общая сумма сбора, подлежащая уплате по данной аннулированной или возвращенной лицензии (разрешению), при этом не корректируется.