Вопрос: По состоянию на 31.12.2005 г. была проведена инвентаризация кредиторской задолженности и определены суммы НДС, которые необходимо списать в размере 1/6 ежемесячно в течение полугода. Учет входного НДС производился раздельно от расходов на производство продукции на внутренний рынок и на экспорт. Правомерно ли возмещение всей суммы 1/6 НДС в соответствии с актом инвентаризации независимо от вида выручки - экспорт либо внутренний рынок? В случае, если выручки в каком-либо из шести месяцев нет, возможно ли возмещение 1/6 НДС?

Нами по состоянию на 31.12.2005г. проведена инвентаризация кредиторской задолженности и определены суммы НДС, которые необходимо списать в размере 1/6 ежемесячно в течение полугода в соответствии с п. 10 ст.2 Федерального закона от 22.07.2005г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Учет входного НДС производился раздельно от расходов на производство продукции на внутренний рынок и на экспорт. Правомерно ли возмещение всей суммы 1/6 НДС в соответствии с актом инвентаризации независимо от вида выручки - экспорт либо внутренний рынок? В случае, если выручки в каком-либо из шести месяцев нет, возможно ли возмещение 1/6 НДС?

Согласно п.10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекса) и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу указанного закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.

При этом пунктом 9 статьи 167 Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, установлен особый порядок определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам), в соответствии с которым моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по ставке 0 процентов. Согласно данному порядку указанные суммы налога принимаются к вычету на основании отдельной налоговой декларации и при условии представления в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, то есть на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

Учитывая изложенное, момент определения налоговой базы, а также порядок принятия к вычету сумм налога, установленный статьей 2 Закона N 119-ФЗ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, не распространяется.

Налоговые вычеты по приобретенным до 01.01.2006 г. товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 процентов, производятся в порядке, действующем до 01.01.2006 года.

Следовательно, суммы налога по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, перечисленных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, при инвентаризации остатков кредиторской задолженности для определения суммы налога, подлежащей списанию в 1 полугодии 2006 года, не учитываются.

В соответствии с п. 2 ст. 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Из смысла данного пункта следует, что если в каком-либо налоговом периоде выручка от реализации товаров (работ, услуг) отсутствует, право на вычет по налогу на добавленную стоимость, в том числе в размере 1/6 части, в данном налоговом периоде не возникает.