Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 26 февраля 2007 г. N А73-11069/2006-16 О признании недействительным частично решения налогового органа об отказе в возмещении НДС по экспортным операциям. КПП не является обязательным реквизитом счета-фактуры. Ссылка налогового органа на ранее поданную налоговую декларацию судом отклонена, поскольку налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе представить уточненную декларацию. В связи с отсутствием доказательств, подтверждающих, что спорная сумма вычетов относится к ТМЦ, приобретенным для осуществления операций, включенных в спорную уточненную декларацию, в указанной части в иске отказано (извлечение)

Решение Арбитражного суда Хабаровского края
от 26 февраля 2007 г. N А73-11069/2006-16
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 5 июля 2007 г. N Ф03-А73/07-2/2533 настоящее решение оставлено без изменения

Резолютивная часть решения объявлена 19.02.2007 г.

Открытое акционерное общество "Э" обратилось в суд с заявлением, уточненным от 06.12.2006 г., о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС N 2 по Хабаровскому краю от 13.07.2006 г. N 08/139э(258) "Об отказе частично в возмещении сумм налога на добавленную стоимость" в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 1429324 руб.

Требования заявителя обоснованы тем, что налогоплательщик учел замечания, выявленные при проведении камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 г. и правомерно представил уточненную налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов и пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса РФ; в перечне обязательных реквизитов счета-фактуры, указанные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, отсутствует КПП; общество имело полное право принять НДС к вычету по оприходованным и оплаченным товарам (работам, услугам).

Инспекция требования не признала, в отзыве указала, что поскольку полный пакет документов собран и представлен в налоговый орган в апреле 2006 г., налогоплательщик должен был заявленный оборот по ставке 0 процентов по исправленным ГТД включить в декларацию за апрель 2006 г.; счета-фактуры, в которых не указан КПП, не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению; налогоплательщик обязан указать исключительно вычеты в виде уплаченных сумм НДС при приобретении ТМЦ, израсходованных впоследствии на производство реализованных на экспорт товаров.

В ходе судебного заседания заявитель уточнил требования с учетом счетов-фактур ЗАО "Ф".

В ходе судебного заседания инспекцией представлено дополнение к отзыву, в котором указано, что спорные счета-фактуры ЗАО "Ф" не связаны с облагаемым оборотом.

Суд установил:

20.12.2005 г. ОАО "Э" представило в Межрайонную инспекцию ФНС N 2 по Хабаровскому краю налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 г. и документы в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

По результатам камеральной проверки инспекцией принято решение от 20.03.2006 г. N 08/70э (205) "Об отказе полностью в возмещении сумм налога на добавленную стоимость", в соответствии с которым обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 3250203 руб.

В обоснование принятого решения инспекция указала, что отметка о вывозе товара в режиме экспорта не заверена оттиском личной номерной печати инспектора таможни по шести грузовым таможенным декларациям, не представлена копия одной грузовой таможенной декларации, копии железнодорожных накладных; не представлены по требованию налогового органа документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

14.04.2006 г. ОАО "Э" представило в Межрайонную инспекцию ФНС N 2 по Хабаровскому краю уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 г. и документы в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

По результатам камеральной проверки инспекцией принято решение от 13.07.2006 г. N 08/139э (258) "Об отказе частично в возмещении сумм налога на добавленную стоимость", в соответствии с которым обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 1436243 руб.

В обоснование принятого решения инспекция указала, что облагаемый ставкой 0 процентов оборот по налогу на добавленную стоимость был проверен ранее по документам, представленным к основной налоговой декларации, сославшись на решение инспекции от 20.03.2006 г. N 08/70; в счетах-фактурах ИП Н., ООО "А-М", ОАО "Х", ООО "П", ООО "Ф", ИП Ш., ИП М., ФГУ "Э" отсутствует КПП; неправомерно предъявлен к возмещению НДС по счетам-фактурам ЗАО "Ф" по экспортным услугам, оказанным и оплаченным зачетом в феврале, марте 2005 г., не связанным с облагаемым оборотом, заявленным в налоговой декларации за ноябрь 2005 г.; налогоплательщиком предъявлен к вычету НДС по всем приобретенным товарам, без учета момента расходования на производство экспортной продукции.

Не согласившись с решением инспекции в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 1429324 руб., ОАО "Э" обратилось в суд с настоящим уточненным заявлением.

Исследовав материалы дела, суд считает заявление подлежащим удовлетворению в части по следующим основаниям.

В соответствии со статьями 21, 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса РФ; в случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, таким днем является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктами 1, 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету; в счете-фактуре должны быть указаны обязательные реквизиты.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика при уплате им суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров на территории Российской Федерации; суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, подлежат вычету только после принятия их на учет, при наличии первичных документов, а также документов, подтверждающих фактическую уплату налога налогоплательщиком. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога в отношении, в том числе товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов на основании отдельной налоговой декларации.

Как следует из материалов дела, заявитель, представив в налоговый орган 20.12.2005 г. налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 г., 14.04.2006 г. уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 г. и документы в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, заявило НДС к возмещению из бюджета и налоговые вычеты в спорном размере 1429324 руб., в том числе по счетам-фактурам ЗАО "Ф" - 463632 руб.; ИП Н., ООО "А-М", ОАО "Х", ООО "П", ООО "Ф", ИП Ш., ИП М., ФГУ "Э" - 250060 руб.; по товарно-материальным ценностям - 626822 руб.; по налоговой ставке 0 процентов - 88810 руб.

Решениями инспекции от 20.03.2006 г. N 08/70э (205), от 13.07.2006 г. N 08/139э (258) обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 1436243 руб.

В обоснование оспариваемой части решения от 13.07.2006 г. N 08/139э (258) инспекция указала, что облагаемый ставкой 0 процентов оборот по налогу на добавленную стоимость был проверен ранее по документам, представленным к основной налоговой декларации, сославшись на решение инспекции от 20.03.2006 г. N 08/70; в счетах-фактурах ИП Н., ООО "А-М", ОАО "Х", ООО "П", ООО "Ф", ИП Ш., ИП М., ФГУ "Э" отсутствует КПП; неправомерно предъявлен к возмещению НДС по счетам-фактурам ЗАО "Ф" по экспортным услугам, оказанным и оплаченным зачетом в феврале, марте 2005 г., не связанным с облагаемым оборотом, заявленным в налоговой декларации за ноябрь 2005 г.; налогоплательщиком предъявлен к вычету НДС по всем приобретенным товарам, без учета момента расходования на производство экспортной продукции.

Вместе с тем, пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ не предусмотрено указание КПП в счете-фактуре. В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

С учетом изложенного, суд находит неправомерным отказ в возмещении НДС в размере 250060 руб. Кроме того, в суд представлены исправленные надлежащим образом счета-фактуры, с указанием КПП.

Также, пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность возмещения налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в пределах установленного настоящим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Довод налогового органа судом отклоняется, поскольку налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в статье 81 настоящего Кодекса. С учетом изложенного, суд находит отказ в возмещении НДС в размере 88810 руб. неправомерным.

В остальной части суд находит оспариваемое решение законным и обоснованным, соответствующим вышеуказанным нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, определением суда от 07.12.2006 г. у заявителя истребованы дополнительно доказательства, связанные с возмещением НДС по спорным счетам-фактурам ЗАО "Ф" (налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость с полным пакетом документов, с облагаемыми оборотами), однако такие доказательства ни в налоговый орган, ни в суд не представлены.

Определением суда от 07.12.2006 г. у заявителя истребованы дополнительно доказательства, подтверждающие отношение спорных ТМЦ к товарам, реализованным в таможенном режиме экспорта и суммам налога на добавленную стоимость, заявленным к возмещению из бюджета на основании уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 г.

Из представленных в суд доказательств (налоговые декларации, счета-фактуры, платежные поручения, накладные, товарные накладные, акты, паспорта, журнал-ордер N 60) не следует, что уменьшенная сумма налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты по товарно-материальным ценностям относится к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций по экспорту товаров, реализуемых в таможенном режиме экспорта, в объеме, в отношении которых к возмещению из бюджета представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 г.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС N 2 по Хабаровскому краю от 13.07.2006 г. N 08/139э(258) "Об отказе частично в возмещении сумм налога на добавленную стоимость" в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 338870 руб.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Хабаровского края не позднее месячного срока со дня его принятия.