Вопрос: В каком размере учитывается заработная плата совместителей и учитывается ли дополнительный отпуск совместителей в целях налогообложения прибыли? (журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 1 (97), январь 2008 г.)

Вопрос: В каком размере учитывается заработная плата совместителей и учитывается ли дополнительный отпуск совместителей в целях налогообложения прибыли?

Прием работника по совместительству - очень распространенная ситуация. Это выгодно и фирме, и сотруднику. На основании ст. 282 ТК РФ совместительством является выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

Работать он может как в своей компании (внутреннее совместительство), так и в другой организации (внешнее совместительство). С совместителем так же, как и с основным работником, надо заключить трудовой договор. В нем обязательно указывают, что работа является совместительством. Причем договор составляют даже при условии, что речь идет о внутреннем совместительстве.

Отметим, что с 2006 года время, которое разрешено работать совместителю, увеличилось. Теперь оно может составлять до четырех часов в день. А в дни, когда по основному месту работы он свободен, трудиться по совместительству можно и полный рабочий день (смену). Теперь совместителям, работающим по четыре часа в день, нет необходимости вынужденно отдыхать в рабочие дни. В то же время, как указали финансисты, общая продолжительность рабочего времени совместителей не должна превышать половины месячной нормы, которая установлена для той или иной категории сотрудников.

Совместитель должен получить оплату в размере не меньше одного МРОТ. Об этом говорится в ч. 2 ст. 133 ТК РФ. Напомним, что с 01.09.2007 МРОТ установлен ст. 1 Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ и составляет 2300 руб.

Стандартные налоговые вычеты внутренним совместителям предоставляют с учетом их совокупного заработка, полученного на фирме. Например, если на основной работе зарплата сотрудника составила 17000 руб. с начала года, а по внутреннему совместительству - 4000 руб., то вычет в размере 400 руб. ему не положен. Ведь его совокупный доход в этом случае больше 20000 руб. (17000 + 4000).

Внешний совместитель должен получать стандартный вычет только по одному месту работы (ст. 218 НК РФ). Где его получать, совместитель выбирает сам.

На зарплату совместителей начисляют ЕСН, пенсионные взносы и взносы "по травме".

Может ли фирма учесть расходы на оплату труда совместителям при расчете налога на прибыль?

Работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Данная норма предусмотрена ст. 151 ТК РФ.

Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.

В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ надбавки к тарифным ставкам и окладам за совмещение профессий относятся к расходам на оплату труда.

В ст. 284 и 285 ТК РФ предусмотрено, что продолжительность рабочего времени, устанавливаемого работодателем для лиц, работающих по совместительству, не может превышать четырех часов в день и шестнадцати часов в неделю.

При этом оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором.

Таким образом, расходы организации на оплату труда совместителя могут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль в пределах суммы, не превышающей размер оплаты труда, установленный для совместителей ст. 284 и 285 ТК РФ, исходя из должностного оклада, определенного коллективным договором организации для совмещаемой штатной единицы.

То есть, если организация оплачивает совместителю заработную плату свыше 50 процентов от оклада по совмещаемой им должности, в расходы для налогообложения вправе включить лишь 50 процентов.

Данная точка зрения прописана Министерством финансов РФ в письме от 01.02.2007 N 03-03-06/1/50.

Несмотря на то, что НК РФ не содержит ограничений по размеру заработной платы совместителей, в случае, если организацией будет принято решение оплачивать труд совместителей свыше 50 % от оклада по совмещаемой должности и в полном объеме учитывать в целях налогообложения прибыли, следует быть готовым отстаивать свою точку зрения в судебных органах.

Совместители имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск, а также дополнительные отпуска. Причем ст. 286 ТК РФ обязывает предоставить отпуск по совместительству одновременно с "основным" отпуском. Внешнему совместителю для этого придется с "основной" фирмы принести в бухгалтерию справку (произвольной формы) о времени ежегодного оплачиваемого отпуска. Оплачиваемый отпуск по совместительству бывает короче, чем на основной работе. В этом случае по просьбе работника ему должны предоставить отпуск без сохранения зарплаты.

Статьей 14 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" предусмотрено, что кроме установленных законодательством дополнительных отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в северных районах России, устанавливается также в качестве компенсации ежегодный дополнительный отпуск продолжительностью:

- в районах Крайнего Севера - 24 календарных дня;

- в приравненных к ним местностях - 16 календарных дней;

- в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, - 8 календарных дней.

При начислении дополнительного отпуска совместителям в соответствии с Законом N 4520-1 у бухгалтера назревает вопрос: учитывается ли дополнительный отпуск совместителей при исчислении налога на прибыль.

Дополнительные отпуска в ТК РФ не рассматриваются как гарантии и компенсации (ст. 164 - 188 ТК РФ), а регулируются разделом об отпусках (ст. 114 - 128 ТК РФ).

Таким образом, в целях налогообложения прибыли учитывается как основной, так и дополнительный отпуска совместителей.

Т.В. Тюленева,

аудитор ЗАО "Аудит-центр"