Вопрос: Как известно, транспортный налог платят по месту регистрации машин. А их ставят на учет в том регионе, где находится фирма. Если она переезжает, ей придется транспорт перерегистрировать. Как рассчитать налог в ситуации, когда переезд произошел в течение одного года? (журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона" N 1 (97), январь 2008 г.)

Вопрос: Как известно, транспортный налог платят по месту регистрации машин. А их ставят на учет в том регионе, где находится фирма. Если она переезжает, ей придется транспорт перерегистрировать. Как рассчитать налог в ситуации, когда переезд произошел в течение одного года?

Если машина была зарегистрирована либо снята с регистрации в течение отчетного периода, то авансовый платеж рассчитывают с учетом специального коэффициента. Чтобы его определить, нужно число месяцев в квартале, когда машина числилась за фирмой, разделить на 3 месяца.

Месяц регистрации автомобиля, а также месяц снятия машины с учета считают полными независимо от того, какого числа произошла постановка на учет. Причем такое правило действует только при покупке или продаже транспорта.

Пример

Фирма "А" с 2004 года имеет в собственности зарегистрированный на нее легковой автомобиль. Мощность машины - 180 л.с.

В марте 2007 года фирма "А" продала автомобиль. 14 марта продавец снял машину с учета в ГАИ, а 16 марта покупатель (фирма "Б") зарегистрировал ее на себя.

Следовательно, в I квартале 2007 года автомобиль числился за фирмой "А" 3 полных месяца (январь, февраль, март).

Коэффициент равен:

3 мес. : 3 мес. = 1.

В Хабаровском крае ставка налога на автомобиль такой мощности равна 27 руб./л.с.

Поэтому фирма "А" за I квартал 2007 года перечислила авансовый платеж по транспортному налогу в сумме:

1/4 х 1 х 180 л. с. х 27 руб./л. с. = 1215 руб.

В I квартале 2007 года машина числилась за фирмой "Б" 1 полный месяц - март.

Коэффициент составил:

1 мес. : 3 мес. = 0,333.

В Хабаровском крае ставка налога на автомобиль такой мощности равна 27 руб./л. с.

Следовательно, фирма "Б" уплатила аванс по налогу за I квартал 2007 года в сумме:

1/4 х 0,333 х 180 л. с. х 27 руб./л. с. = 404 руб.

Чтобы рассчитать сумму налога, который фирма должна перечислить в бюджет "старого" и "нового" регионов, ей нужно использовать такой же коэффициент. Но месяц снятия с учета и месяц постановки на учет считать как два полных месяца она не должна. Это правило применяют только при продаже или покупке автомобиля.

Пунктом 77 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных приказом МВД России от 27.01.2003 N 59, определено, что при регистрации транспортных средств по месту нахождения филиалов (представительств) юридических лиц в свидетельствах о регистрации и паспортах транспортных средств указывается в качестве собственника транспортных средств юридическое лицо, а в графах, содержащих адресные данные, - адрес филиала (представительства). В графах "Особые отметки" этих документов делается запись "Филиал (представительство) и его наименование".

Таким образом, в случае регистрации транспортного средства по месту нахождения филиала организации налог подлежит уплате по месту нахождения филиала.

При этом, если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация и получен соответствующий документ о государственной регистрации, поставлены по месту нахождения филиала на временный учет, уплата транспортного налога по месту их временной регистрации не производится. В этом случае транспортный налог подлежит уплате по месту постоянной государственной регистрации транспортного средства.

При передаче транспортных средств из одного филиала ОАО в другой перерегистрация транспортного средства по месту нахождения филиала осуществляется на того же налогоплательщика, то есть смены лица, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство, не происходит.

С учетом этого, а также положений п. 5 ст. 55 и п. 3 ст. 362 НК РФ исчисление суммы транспортного налога должно производиться с учетом количества месяцев регистрации транспортного средства на налогоплательщика.

При этом необходимо помнить, что положения п. 3 ст. 362 НК РФ, касающиеся признания месяца регистрации и месяца снятия с регистрации транспортного средства за полный месяц, применяются только при приобретении, реализации (отчуждении или уничтожении) транспортного средства.

Таким образом, учитывая вышеназванные требования НК РФ, а также то, что гл. 28 НК РФ не предусматривает порядка исчисления сумм транспортного налога с учетом количества дней регистрации транспортного средства на налогоплательщика (в расчете учитывается полный месяц), в случае, если снятие с учета в одном субъекте Российской Федерации и регистрация (перерегистрация) транспортного средства на того же налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации осуществлены в одном месяце, местом нахождения транспортного средства в этом месяце признается место его регистрации по состоянию на первое число этого месяца.

Начиная с месяца, следующего за месяцем перерегистрации этого транспортного средства на другой филиал, транспортный налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения данного филиала.

Пример

Фирма имеет в собственности зарегистрированный на нее грузовой автомобиль. Мощность машины - 210 л. с. В июне 2007 года фирма переехала в другой регион. 16 июня 2007 г. фирма сняла автомобиль с учета в старом регионе. 20 июня зарегистрировала в новом.

Следовательно, во II квартале 2007 года автомобиль числился за фирмой по старому месту регистрации 3 полных месяца (апрель, май, июнь).

Коэффициент составил:

3 мес. : 3 мес. = 1.

В Хабаровском крае ставка налога на автомобиль такой мощности - 55 руб./л. с.

Следовательно, сумма авансового платежа по транспортному налогу за II квартал 2007 года в бюджет старого региона составила:

210 л. с. x 55 руб./л. с. x 1 x 1/4 = 2887,50 руб.

Начиная со следующего квартала перечислять авансовые платежи фирма будет в бюджет нового региона.

О.И. Языкова,

аудитор ЗАО "Аудит-центр"