Вопрос: Предприятие арендует транспортные средства, на которые установили предпусковые подогреватели. Учитывать их как основные средства? В течение срока аренды? Амортизация относится на расходы только в зимнее время? (журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 1 (97), январь 2008 г.)

Вопрос: Предприятие арендует транспортные средства, на которые установили предпусковые подогреватели. Учитывать их как основные средства? В течение срока аренды? Амортизация относится на расходы только в зимнее время?

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Установка предпускового подогревателя рассматривается как дооборудование объекта.

Так как предпусковое устройство имеет отличный от автомобиля срок полезного использования, то его следует учитывать как отдельный инвентарный объект. Срок полезного использования Классификатором не предусмотрен, поэтому его следует определить самостоятельно.

Так, согласно п. 5 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Мы рассмотрели порядок учета объекта при условии установки устройства на автомобиль, находящийся на балансе.

На арендованном автомобиле порядок учета устройства в качестве основных средств и начисления амортизации будет аналогичен.

По истечении срока аренды устройство можно снять и установить на другой автомобиль.

Так как оборудование используется в зимнее время, на первый взгляд, логично было бы амортизацию начислять только в период его эксплуатации.

В то же время и в налоговом, и в бухгалтерском учете приостановление амортизации предусмотрено в случае перевода основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

Об этом сказано в подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ и п. 23 ПБУ 6\01.

Можно ли осуществить консервацию по отношению к данному оборудованию.

Прежде рассмотрим, что относится к консервации объектов основных средств.

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. В соответствии с п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, переводятся на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

Основные средства на консервации наряду с находящимися объектами в эксплуатации следует учитывать обособленно на счете 01 "Основные средства". В связи с этим необходимо предусмотреть к счету 01 субсчет "Основные средства на консервации".

В бухгалтерском учете расходы, связанные с переводом основного средства на консервацию, включаются в состав прочих расходов.

В налоговом учете расходы, связанные с консервацией (расконсервацией) производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на их содержание, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В нашем примере демонтаж предпускового подогревателя на тот период, когда он не эксплуатируется, не производится. Следовательно, порядок консервации на наш объект не распространяется.

В связи с этим считаем, что целесообразно амортизацию не приостанавливать ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете, а установить срок использования, как было сказано выше, в соответствии с техническими условиями и порядком эксплуатации, то есть с учетом использования оборудования в зимнее время.

Н.А. Панкратова,

аудитор ЗАО "Аудит-центр"