Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы", сдает в аренду помещения. Арендодатель выставляет арендаторам отдельно от арендной платы расчеты за потребленную электроэнергию. Включаются ли в доходы при исчислении налога суммы возмещения арендаторами указанных услуг? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 2 (98), февраль 2008 г.)

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы", сдает в аренду помещения. Арендодатель выставляет арендаторам отдельно от арендной платы расчеты за потребленную электроэнергию. Включаются ли в доходы при исчислении налога суммы возмещения арендаторами указанных услуг?

При сдаче имущества в аренду арендодатель несет расходы по оплате коммунальных услуг (отопление, горячее и холодное водоснабжение, электроэнергию), которые компенсируются арендаторами либо в составе арендной платы, либо сверх ее суммы. Способ включения коммунальных услуг в состав арендной платы хорош тем, что арендатору не надо связываться со снабжающими организациями. Любой способ компенсации коммунальных услуг для арендодателя является арендной платой.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы.

Полученные от арендатора арендные платежи являются для арендодателя либо доходом от реализации (ст. 249 НК РФ), либо внереализационным доходом (п. 4 ст. 250 НК РФ).

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Учитывая изложенное, налогоплательщик-арендодатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения, сумму дохода, полученного по договору аренды недвижимого имущества, определяет по правилам ст. 249 НК РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.

Таким образом, суммы возмещения арендаторами коммунальных услуг учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Н.Н. Залюбовская,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"