Вопрос: В июне 2007 года организация получила по договору лизинга основное средство, которое учитывается на балансе лизингодателя. Срок лизинга - 24 месяца. Организацией оплачены расходы по доставке основного средства до места его фактической эксплуатации в сумме 56000 руб., которые в бухгалтерском учете на субсчете 08.4 "Приобретение отдельных объектов основных средств". Можно ли включить в первоначальную стоимость основного средства расходы по доставке, так как после окончания договора лизинга основное средство будет приобретено организацией по договору купли-продажи. (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 2 (98), февраль 2008 г.)

Вопрос: В июне 2007 года организация получила по договору лизинга основное средство, которое учитывается на балансе лизингодателя. Срок лизинга - 24 месяца. Организацией оплачены расходы по доставке основного средства до места его фактической эксплуатации в сумме 56000 руб., которые в бухгалтерском учете на субсчете 08.4 "Приобретение отдельных объектов основных средств". Можно ли включить в первоначальную стоимость основного средства расходы по доставке, так как после окончания договора лизинга основное средство будет приобретено организацией по договору купли-продажи.

Для ответа на поставленный вопрос обратимся к Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному приказом МФ РФ от 30.03.2001 N 26н (далее ПБУ 6/01).

В пункте 8 ПБУ 6/01 указано, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В составе фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств поименованы суммы, уплачиваемые за доставку объекта.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Из указанных затрат исключаются суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в расходах согласно НК РФ.

Следовательно, расходы на доставку основного средства, переданного вам по договору лизинга и учитываемого на балансе лизингодателя, формируют первоначальную стоимость объекта лизинга и не могут быть включены в первоначальную стоимость объекта основного средства, который будет приобретен вами по договору купли-продажи после окончания срока лизинга в 2009 году. Однако расходы лизингополучателя по доставке предмета лизинга правомерно учитывать в расходах как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для исчисления налога на прибыль.

Данная позиция была изложена в письме Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/215. В письме указано, что согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе относить собственные затраты к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций. Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы могут быть учтены в целях налогового учета в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При применении метода начисления, учитывая положения ст. 272 НК РФ, расходы лизингополучателя по доставке предмета лизинга следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В случае, если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга.

О.И. Языкова,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"