Вопрос: Обязано ли общество с ограниченной ответственностью, применяющее УСН и выплачивающее дивиденды своим участникам, вести бухгалтерский учет для расчета своих чистых активов? Облагаются ли налогом на прибыль дивиденды при применении специальных режимов? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 3 (99), март 2008 г.)

Вопрос: Обязано ли общество с ограниченной ответственностью, применяющее УСН и выплачивающее дивиденды своим участникам, вести бухгалтерский учет для расчета своих чистых активов? Облагаются ли налогом на прибыль дивиденды при применении специальных режимов?

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" субъекты УСН освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет. Поэтому им не нужно представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность, которая составляется по данным бухучета, что вытекает из п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Однако в этой ситуации имеется исключение.

Так, в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общества вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками, которое осуществляется пропорционально долям участников в уставном капитале.

Определение чистой прибыли и стоимости чистых активов осуществляется в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Поэтому, не сформировав в полном объеме и по всем правилам баланс, организация не сможет выплатить доход своим учредителям (участникам).

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие дивиденды, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета. На это также обращено внимание в письме Минфина России от 17 01.2008 N 03-04-06-01/6.

Получив прибыль, оставшуюся после налогообложения, коммерческие организации распределяют ее между учредителями.

Если организация производит выплату дивидендов организации, перешедшей на УСН, то в этом случае налог на прибыль с суммы дивидендов не удерживается. Дивиденды перечисляются в полной сумме. Но при этом организация, перешедшая на УСН, должна подтвердить применение УСН нотариально заверенной копией уведомления по форме N 26.2-2.

Организация, перешедшая на УСН и получившая дивиденды, согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитывает их в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ. Таким образом, организации, применяющие УСН, платят налог с дивидендов сами.

Если организация производит выплату дивидендов организации, которая является плательщиком ЕНВД для определенных видов деятельности, то организация-плательщик обязана удержать налог на прибыль с суммы дивидендов, поскольку дивиденды не относятся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

В случае, если организация, выплачивающая дивиденды, сама при этом не является плательщиком налога на прибыль, то с суммы дивидендов она обязана удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль, так как является налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Если организация осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, выплачивает дивиденды организации, также осуществляющей только деятельность, облагаемую ЕНВД, она должна удержать при выплате дивидендов и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций по ставке 9 % (письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-02-04/1/121).

Н.Н. Залюбовская,

аудитор ЗАО "АУДИТ-ЦЕНТР".